Konszolidált pénzügyi kimutatások

Konszolidált pénzügyi kimutatások  - egymással összefüggő szervezetek egy csoportjának pénzügyi kimutatásai, amelyek egyetlen gazdasági egységnek vagy más szóval konszolidált csoportnak minősülnek [ 1] . Jellemzi a csoport vagyoni és pénzügyi helyzetét a fordulónapon, valamint tevékenységének beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményeit [2] . A csoport konszolidált beszámolóinak jellegzetessége, hogy két vagy több jogilag független egység eszközei , forrásai , bevételei és ráfordításai egy különálló pénzügyi jelentési rendszerbe egyesül [3] . A konszolidált jelentés először 1903 -ban jelent meg, és mára szinte az összes holdingot és cégcsoportot tartalmazza . A konszolidált pénzügyi kimutatások összevont mérlegből , eredménykimutatásból , saját tőke változás kimutatásból , cash flow kimutatásból , valamint ezekhez fűzött megjegyzésekből [4] állnak .

Számos olyan konszolidációs módszer létezik, amelyek nagy mennyiségű információ összegyűjtését és feldolgozását foglalják magukban [5] . A konszolidációs módszer megválasztása a társaság tulajdoni hányadától ( leányvállalat , társult vállalkozás vagy egyszerűen a társaságban lévő befektetések , amelyek nem adnak irányítást ) és a vállalatcsoport jellegétől (vannak-e befektetési vagy szerződéses kapcsolatok a társaságok között) függ. társaságok, vagy azok egy személy vagy személycsoport tulajdonában vannak). A választott módszertan pedig meghatározza a konszolidációs eljárások lényegét, számát és jellegét . A pénzügyi kimutatások konszolidálására szolgáló eljárás három fő folyamatból áll: a csoport minden egyes vállalkozása által végzett kimutatások elkészítése, a kiigazítások és maguk a konszolidált kimutatások elkészítése [6] [7] .

Történelem

Az összevont jelentés megjelenésének története a különböző országokban [8]
Ország Megjelenési idő Konszolidációs időszak
 USA 19. század vége 1920-as évek
 Nagy-Britannia 1920-as évek 1940-es évek
 Hollandia 1920-as évek 1940-es évek
 Németország 1930-as évek 1960-as évek
 Franciaország 1940-es évek 1970-es évek
 Japán 1970-es évek 1980-as évek
 Oroszország 1990-es évek 1990-es évek

A velencei kereskedők fiaikkal és partnereikkel együtt, akiknek Olaszország -szerte kereskedőházai voltak , hogy hatékonyan irányítsák üzletüket, valami hasonlót alkottak a modern összevont jelentésekhez. Ekkor merült fel az igény a több vállalkozásra kiterjedő jelentéstételre [9] .

Az Egyesült Államokban az első konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének lendületét az ipari forradalom adta . Az Egyesült Államokban jelent meg először hivatalosan ilyen jelentés. Ma már elfogadott, hogy az első összevont kimutatás az amerikai " United States Steel Company " [9] 1902. évi nyilatkozata , amelyet 1903. március 12-én tettek közzé. Ezt a nyilatkozatot a Price Waterhouse könyvvizsgáló cég megerősítése kísérte . Ezután hat cég beszámolóját konszolidálták. Az első hivatalos konszolidált pénzügyi kimutatások készítői Arthur Dickinson, a Price Waterhouse könyvvizsgáló cég képviselője és W. Filbert, a United States Steel főkönyvelője voltak. Kidolgoztak egy konszolidációs technikát a kölcsönhatásban lévő vállalatok gazdasági egységének koncepciójával [10] .

Az európai országokban a konszolidált pénzügyi kimutatásokat később kezdték el készíteni. A holdingok megjelenése és fejlődése rendkívül lassú volt, és nem olyan kiterjedt, mint az Egyesült Államokban [8] .

Az Egyesült Királyság volt az egyik első európai ország, amely megvalósította a konszolidáció gondolatát. 1922- ben a Nobel Industries Ltd szakemberei elkészítették az ország első konszolidált pénzügyi kimutatásait. Bár a jogszabályokban a konszolidált pénzügyi kimutatások első említése 1947-ből származik. Az első konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének szentelt könyv 1923-ban jelent meg, szerzője Gilbert Garnsey volt. A Londoni Értéktőzsde pedig már 1939-ben megkövetelte a konszolidált pénzügyi kimutatások benyújtását [8] .

Hollandiában az első összevont jelentés megjelenése 1926-ra nyúlik vissza [11] . Németországban 1960 -ban törvényi szinten előírás jelent meg, hogy ilyen jelentéseket kell készíteni az országban működő valamennyi vállalati ágra vonatkozóan. 1990-ben pedig ezt a törvényt kiterjesztették a külföldi fióktelepekre és leányvállalatokra [12] .

Franciaországban csak 1985 -től vált kötelezővé az összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatások elkészítése azon társaságok esetében, amelyek értékpapírjait a tőzsdén jegyzik [p 1] . Más európai országokban is az 1980-as évekből származnak az első próbálkozások a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésére [8] .

Japánban a Pénzügyminisztérium csak 1977-ben fogadta el a "konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló rendeletet" [8] .

A Szovjetunióban nem készítettek konszolidált pénzügyi kimutatásokat. Az első említés 1930-ban fordul elő Nikolai Blatov mérlegosztályozásában [13] . A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének igénye Oroszországban a holdingtársaságok létrehozásának folyamatával együtt merült fel, amelyek megalakítása a gazdaság szerkezetátalakításához és az állami tulajdonú vállalatok privatizációjához kapcsolódott. A 90-es évek közepére a nagyvállalatok több kisebbre bontásával, illetve a jogilag független vállalkozások tőlük való leválasztásával holdingok jöttek létre. A másik rész a jogilag független vállalkozások egyesítésével jött létre [12] . És csak 1996-ban Oroszországban törvényi szinten hagyták jóvá a "Módszertani ajánlásokat a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására" [8] .

A konszolidált pénzügyi kimutatások benyújtása és az információk közzététele

Az anyavállalat a legtöbb esetben köteles konszolidált pénzügyi kimutatásokat benyújtani a részvényesek és a különböző kormányzati szervek számára [p 2] . Kivételt képezhet az az eset, amikor az anyavállalat maga egy másik vállalat 100%-os tulajdonában lévő leányvállalata [14] [3] .

A konszolidált pénzügyi kimutatások általában a következő információkat teszik közzé :

Konszolidációs módszerek

A konszolidációs technikák nagy mennyiségű információ összegyűjtését és feldolgozását foglalják magukban [5] . A konszolidációs módszer megválasztása függ a társaság tulajdoni hányadától ( leányvállalat , társult vállalkozás , vagy éppen olyan befektetések a társaságban , amelyek nem adnak irányítást), valamint a cégcsoport jellegétől (vannak befektetési vagy szerződéses kapcsolatok a társaságok, vagy azok egy személy vagy személycsoport tulajdonában vannak). A választott módszertan pedig meghatározza a konszolidációs eljárások lényegét, számát és jellegét [6] [7] [16] .

A befektetések jellegének és a konszolidáció módjának függősége.

A beruházás jellege [6]

Leányvállalat (50% vagy több)

Társult vállalat (20% [3. o.]

- 49%)

Egyéb befektetések [p 4] (kevesebb, mint 20% [p 3] )

Konszolidációs módszer Beszerzési mód Tőkemódszer Rögzítési műveletek
Az értékesítésre gyakorolt ​​hatás A csoporton belüli értékesítés megszűnik Hiányzó Hiányzó
Hatás a csoport nyereségére A leányvállalatok eredménye kisebbségi részesedéssel korrigáltan szerepel Részesedés a felhalmozott eredményből Kapott osztalék
Hatás a csoport egyensúlyára Minden eszköz és kötelezettség benne van Részesedés a felhalmozott eredményből Hiányzó
Kisebbségi részesedés Ha egy leányvállalat tulajdoni hányada kevesebb, mint 100% Hiányzó Hiányzó

A pénzügyi kimutatások konszolidálására vonatkozó eljárás általában a következő lépésekből áll:

Beszerzési mód

Az akvizíciós módszer  egy olyan konszolidációs módszer, amely az üzleti kombinációk olyan formáját jelenti, amelyben az egyik társaság irányítást gyakorol a többiek felett, vagyis az egyik vállalat lényegében anyavállalat , a másik pedig leányvállalat [17] . A konszolidált pénzügyi kimutatások e módszerrel történő elkészítésekor egyértelműen meg kell határozni a csoport szerkezetét, valamint meg kell határozni az anya- és leányvállalatokat; az is szükséges, hogy az anya- és leányvállalatok számviteli politikája minden lényeges kérdésben hasonló legyen [18] .

A módszer magában foglalja az anya- és leányvállalatok mérlegének és eredménykimutatásának azonos megnevezésű tételeire vonatkozó adatok összegzését, valamint a köztük lévő csoporton belüli tranzakciók teljes kizárását:

Arányos konszolidációs módszer

A konszolidáció egyik sajátos módszere a közös társaságok létrehozása, vagy ami inkább az orosz valóságra jellemző, a közös tevékenységekről szóló megállapodás megkötése [20] . Ez a konszolidációs módszer akkor alkalmazható, ha az egyesült társaságok között megállapodás született , amely egyértelműen meghatározza az egyesült társaságok jogait és kötelezettségeit [21] . A számvitel és jelentéskészítés szempontjából a közös tevékenységek következő három fő típusát különböztetjük meg:

Közösen irányított műveletek

Ez a közös társasági forma akkor jön létre, ha a közös társaságban résztvevők eszközeit és egyéb forrásait külön pénzügyi struktúra kialakítása nélkül használják fel [20] . A közösen ellenőrzött tevékenységre példa az olyan megállapodás, amelyben két vagy több közös vállalkozás egyesíti tevékenységét, erőforrásait és tudását egy termék közös előállítására, forgalmazására és forgalmazására. A közös vállalkozás minden résztvevője saját befektetett eszközeit használja és saját tartalékokkal rendelkezik. A résztvevők mindegyike viseli a saját költségeit és kötelezettségeket vállal, önállóan vonzza a finanszírozást, ami saját felelősséggel jár [24] .

A közösen irányított tevékenységekben lévő érdekeltségeihez a tulajdonosnak a pénzügyi kimutatásaiban meg kell jelenítenie:

  • az általa ellenőrzött eszközök és az átvállalt kötelezettségek;
  • az általa felmerülő költségek és a közös vállalkozásban előállított áruk vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel része [22] .

Mivel az eszközöket, kötelezettségeket, bevételeket és ráfordításokat a közös tulajdonos pénzügyi kimutatásaiban jelenítik meg, nincs szükség kiigazításra vagy konszolidációs eljárásra ezekhez a tételekhez a konszolidált pénzügyi kimutatások benyújtásakor [24] .

Közösen ellenőrzött eszközök

A közös vállalkozások bizonyos típusai közös irányítást vagy közös tulajdonjogot foglalnak magukban közös tevékenység céljából [20] . Az ilyen típusú közös vállalkozás nem jelenti a résztvevőktől különálló vállalkozás létrehozását. Minden közös tulajdonos a közösen irányított eszközben való részesedése révén szerez ellenőrzést a jövőbeni gazdasági hasznokból rá eső részesedés felett [22] . Az eszközök felhasználásával előállított termékekből a vegyesvállalat minden résztvevője részt vehet, és a felmerülő költségekből a szerződéses megállapodásban meghatározott részt viseli [24] .

Ilyen tevékenység például az olaj - és gázkomplexumban található közös irányítású eszközök . Például több olajtársaság közösen irányíthat és üzemeltethet egy olajvezetéket . A vegyesvállalat minden résztvevője a vezetéket saját termékének szállítására használja, és ezért cserébe vállalja az olajvezeték üzemeltetési költségeinek megállapodás szerinti részét [24] .

A közös vezetésű eszközökben való érdekeltsége esetén a tulajdonosnak a pénzügyi kimutatásaiban meg kell jelenítenie:

  • részesedése a közösen ellenőrzött eszközökből és részesedése a kötelezettségekből;
  • az árbevételből való részesedésük, valamint a felmerült kiadásokból való részesedésük;
  • az ebben a közös vállalkozásban való érdekeltségével kapcsolatban felmerült valamennyi kiadása [22] [24] .

Mivel az eszközöket, kötelezettségeket, bevételeket és ráfordításokat a közös tulajdonos pénzügyi kimutatásaiban jelenítik meg, nincs szükség további kiigazításokra vagy konszolidációs eljárásokra ezekhez a tételekhez a konszolidált pénzügyi kimutatások benyújtásakor [22] .

Közös irányítású jogalany

A vegyes vállalat  olyan típusú vegyes vállalat, amely egy olyan társaság , partnerség vagy más vállalkozás létrehozását foglalja magában, amelyben a közös vállalkozás minden résztvevője érdekelt [20] . Az ilyen vállalkozás a többi vállalkozáshoz hasonlóan működik, azzal a különbséggel, hogy a közös megállapodás résztvevői közötti szerződéses megállapodás közös ellenőrzést hoz létre gazdasági tevékenységei felett [22] .

A közös vezetésű gazdálkodó egység ellenőrzi eszközeit, kötelezettségeket, költségeket és nyereséget termel. Saját nevében szerződéseket köthet és finanszírozást vonhat be a vegyesvállalatok igényeihez. A közös vezetésű vállalkozás saját számviteli nyilvántartást vezet és pénzügyi kimutatásokat készít. A közös vállalkozás minden résztvevője jogosult a közös vezetésű vállalkozás nyereségéből való részesedésre, vagy a közös vállalkozás keretében előállított termékekre [22] [24] .

A közös vezetésű gazdálkodó egység tipikus példája, amikor két gazdálkodó egység egyesíti tevékenységét egy adott üzletágban azáltal, hogy kapcsolódó eszközöket és kötelezettségeket ruház át a közös vezetésű vállalkozásra [24] .

A közös vezetésű vállalkozás arányos konszolidációja a következőképpen történik: a befektető részesedését a közösen irányított tevékenységek eszközeiben, kötelezettségeiben, bevételeiben és ráfordításaiban soronként kombinálják a vállalkozó pénzügyi kimutatásaiban szereplő hasonló tételekkel, vagy külön sorként jelenítik meg a vállalkozó pénzügyi kimutatásaiban. jelentéseket. 2011 óta azonban az IASB eltörölte a közös vállalatok arányos konszolidációját. A közös vállalkozások esetében a tőkemódszert kell alkalmazni megfelelő konszolidációs eljárásokkal [22] [25] .

Tőkemódszer

A tőkemódszer a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének olyan  módszere, amellyel a társult vállalkozásban lévő érdekeltséget kezdetben bekerülési értéken jelenítik meg, majd módosítják a közös vezetésű vállalkozás nettó eszközeiben való részesedésének akvizíció utáni változásával. Ez a módszer csak a társult vállalkozásokkal való konszolidációra alkalmazható [26] .

Ha a befektető a társult vállalkozás alapítója, akkor goodwill nem kerül kiszámításra, ha pedig a részvényes később lépett be a társult társaság tőkéjébe, akkor számítják [27] .

Ez a módszer a következő példával írható le: a társult vállalkozásba történő befektetés kezdeti bekerülési értéke 500 rubel volt, ami a saját tőke 20%-a, és a beszámolási időszakban a társult vállalkozás 1000 rubel nyereséget ért el, így a társult vállalkozás értéke a mérlegben szereplő befektetés a következő összegben jelenik meg: 500 + 20% * 1000 = 700 rubel, és a tőkemódszerrel elszámolt bevétel  - 20% * 1000 = 200 rubel [28] az eredménykimutatásban .

Kombinált jelentés

A kombinált jelentéstétel magában foglalja az önkényesen csoportosított társaságok csoportos jelentésének létrehozását [29] , gyakran a csoportosított társaságok egy befektetőhöz vagy befektetői csoporthoz tartoznak [30] [31] . Gyakorlatilag gyakori az a helyzet, amikor több céget ténylegesen egy tulajdonos irányít, de jogilag nem állnak kapcsolatban egymással. A nemzetközi szabványok közvetlenül nem teszik lehetővé pénzügyi kimutatások kiadását olyan csoport számára, amely nem rendelkezik egyértelműen azonosított anyavállalattal. Egy ilyen probléma megoldása lehet a kombinált pénzügyi kimutatások elkészítése [30] [5] .

A kombinált jelentéskészítés kezdeti szakaszában minden vállalat számára külön-külön jelentési csomagokat hoznak létre, majd összeadják az osztályok megfelelő mutatóit; akkor a csoporton belüli tranzakciók és egyenlegek, a nem realizált csoporton belüli nyereségek és veszteségek teljesen kiszűrésre kerülnek [32] . A fő különbség az összevont beszámoló és az akvizíciós módszerrel készült konszolidált beszámoló között , hogy az utóbbi csak az anyavállalat tőkéjét mutatja , amikor a társaságok összevont tőkéjét összeadjuk, mivel nincs „anya-lánya”. ” kapcsolat közöttük és egyszerűen egy személyhez vagy embercsoporthoz tartoznak [29] .

A kombinált beszámoló összeállításának módszertana nem tartozik az IFRS szabályozás hatálya alá , mivel nincs olyan szabvány, amely közvetlenül szabályozná az ilyen jelentéskészítést [29] . A kombinált beszámolás azonban megfelelhet mind az IFRS, mind más fogalmak és a jelenlegi pénzügyi beszámolási elvek követelményeinek [6] [29] .

Pooling módszer

Az érdekeltségek összevonásának módja ( eng.  pooling of interests ) - konszolidációs módszer, amelyet olyan esetekben alkalmaztak, amikor több részvényes vagy részvényesek több csoportja lett azonos tőkével rendelkező új jogi személy tulajdonosa, vagy cserét hajtottak végre. részvényeket oly módon, hogy a cserében részt vevő összes fél egyenlő mértékű tőkével rendelkezzen [33] . Így egyik társaságot sem lehetett anyavállalatként azonosítani, és az egyesült társaságok részvényesei átfogó ellenőrzést gyakoroltak eszközeik és működésük felett.

Maga a módszer gyakorlatilag nem különbözik a kombinált jelentéskészítés módszerétől, kivéve, hogy több részvényes vagy több részvényesi csoport, és nem egy részvényes vagy részvényesek csoportja alkot kombinált jelentést [21] .

2005 márciusa óta, amikor hatályba lépett az új IFRS 3 Üzleti kombinációk standard, változások történtek, amelyek célja a nemzetközi szabványok közelebb hozása a US GAAP-hez. Az új szabványban tilos a pooling of interess módszer [34] [35] .

Két leggyakoribb séma létezik az érdekek összevonására:

  • anyavállalathoz való csatlakozás - ebben az esetben két társaság új társaságot hoz létre és annak részvényesévé válik egyenlő arányú tőkerészesedéssel;
  • részvénycsere - két vagy több társaság részvényeit más vállalkozások részvényeire cseréli oly módon, hogy a tőkerészesedés szintje egyenlővé válik [33] .

Konszolidációs eljárások

Goodwill számítása

Befektetések megszerzésekor eltérés adódhat a befektetés bekerülési értéke és a társult vállalkozás eszközeinek és kötelezettségeinek nettó valós értéke között. Ezt a különbséget jóindulatnak nevezik. A goodwill egyenlő a vállalat vételárával, mínusz a nettó eszközök és kötelezettségek valós piaci értékével. A konszolidált pénzügyi kimutatásokban a pozitív goodwill általában nem külön sorként kerül felosztásra, hanem az immateriális javak részeként jelenik meg , és a negatív goodwill azonnal az eredménybe kerül leírásra [36] .

Két módszer létezik a goodwill kiszámítására - arányos és teljes. A teljes módszer az arányos módszerrel ellentétben a leányvállalat egészére vonatkozó goodwillt, azaz mind az irányító részvényes, mind a nem irányító cég goodwilljét tükrözi [37] .

Az arányos módszer csak az irányító részvényesnek tulajdonítható goodwillt veszi figyelembe. Leegyszerűsítve a goodwill kiszámításának ez a módszere a következő képlettel ábrázolható:

Goodwill = a befektetés összege – a leányvállalat nettó eszközeinek összege * a tulajdoni hányad százaléka .

A goodwill kiszámításának teljes módszere magában foglalja a leányvállalat valós értékének összehasonlítását az összes nettó eszközével, és nem csak az irányító részvényesnek tulajdonítható részével. Leegyszerűsítve a goodwill kiszámításának ez a módszere a következő képlettel ábrázolható:

Goodwill \u003d (az irányító részvényes befektetése + DHA) - a leányvállalat nettó eszközei [37] .

Csoporton belüli egyenlegek, tranzakciók, bevételek és kiadások megszüntetése

A csoporton belüli tranzakciók  egy anyavállalat és ugyanazon csoport leányvállalatai közötti ügyletek. Példák a csoporton belüli tranzakciókra: áruértékesítés, tárgyi eszközök átruházása, hitelnyújtás, osztalékfizetés stb. A vállalatközi tranzakciók csoporton belüli elszámolási egyenlegeket és nem realizált nyereséget és veszteséget eredményezhetnek [3] .

Példa egy csoport csoporton belüli műveleteinek megjelenítésének helyességének ellenőrzésére

Az elszámolások csoporton belüli egyenlege a  követelések és kötelezettségek , illetve kötelezettségek mérlegfordulónapi összege, amely csoporton belüli tranzakciók eredményeként keletkezett [3] . A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításakor a csoporton belüli egyenlegeket (tartozásokat) teljesen ki kell zárni (ki kell zárni). Ehhez általában összehasonlítják a kölcsönös adósságok összegét. Például az A cég követelései B céggel szemben a B cég számláival az A céggel szemben [p 7] [38] . Egy mátrix használható a csoporton belüli egyenlegek egyeztetésére. [39]

A nem realizált csoporton belüli nyereség és veszteség  olyan nyereség és veszteség, amely csoporton belüli ügyletekből származik, és a gazdálkodó egység eszközeinek könyv szerinti értékében szerepel [3] [8 .

Az A és B társaság ugyanabban a csoportban van. Az A cég 100 rubelért adta el B cég áruit, míg ennek a terméknek a vételára 90 rubel volt. Így az A cég a jelentésben 10 rubel nyereséget mutatott ki az ügyletből, míg az időszak végén ezt a terméket B cég nem értékesítette oldalra, hanem továbbra is szerepel a raktárban - a 100 rubel összege.

Valójában a csoporton belül nem érkezett nyereség, és a raktárban lévő áruk költsége 90 rubel lesz. A bevételt pedig ki kell zárni a konszolidációból, mivel ez források átadása a csoport egyik vállalkozásától a másikhoz, és nem változtatja meg a csoport nettó eszközeinek konszolidált összegét [3] . Így a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a készletek költségét és a nyereség összegét 10 rubellel kell csökkenteni. - ez a csoporton belüli működésből származó nem realizált nyereség összege [40] .

A kisebbségi érdekeltség meghatározása

A kisebbségi részesedés  egy leányvállalatnak a társaság jegyzett tőkéjében való részesedése , amely a kisebbségi részvényesek tulajdonában van , és nem biztosít e részesedés tulajdonosainak ellenőrzést a leányvállalat tevékenysége felett [41] . A kisebbségi részesedés a leányvállalat nettó működési eredményének és nettó eszközeinek azon része, amely az anyavállalatnak közvetlenül vagy leányvállalatokon keresztül közvetve nem birtokolt részesedéséhez köthető [42] [41] .

A konszolidált mérlegben a kisebbségi részesedést a kötelezettségektől és a saját tőkétől elkülönítve kell bemutatni [43] . A kisebbségi részesedések konszolidációja során a következő szempontokat kell figyelembe venni:

  • a leányvállalatba történő befektetések kiszűrésekor nem a leányvállalat teljes jegyzett tőkéje, hanem annak csak az anyavállalathoz tartozó része kerül kizárásra;
  • az összevont mérlegben a tőke rovatban a „Kisebbségi részesedés” sort kell beírni, amely a leányvállalat vagyonából, eredményéből és veszteségéből való részesedést jelöli, amely sem közvetlenül, sem más társaságokon keresztül közvetve nem az anyavállalat tulajdonában van;
  • az összevont eredménykimutatásban a "Kisebbségi részesedés" sort kell beírni, amely a leányvállalat eredményéből való kisebbségi részesedést jelöli [41] [44] .

rendelet

IFRS

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok jelenlegi rendszerében a konszolidáció alapelveit a standardok írják le:

  • IAS 27 Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások [45 ] .  Az IAS 27 meghatározza a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének eljárását az anyavállalat irányítása alatt álló vállalkozáscsoportra vonatkozóan [46] . A szabvány legújabb verziója 2009.07.01-től érvényes.
  • IFRS 3 Üzleti kombinációk [ 47 ] .  Az IFRS 3 2004. március 31- től felváltotta az IAS 22 Üzleti kombinációk elszámolása standardot [48] . A szabvány legújabb verziója 2009.07.01-től érvényes. A standardot az IASB 11 tagja hagyta jóvá . A standard célja, hogy meghatározza a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai tartalmát, amikor az üzleti kombinációt hajt végre. A standard szabályozza az üzleti kombinációk akvizíciós módszerrel történő elszámolását . A standard nem vonatkozik a közös vállalkozásokra, eszközbeszerzésekre, magánszemélyek közös irányítása alatt álló üzleti kombinációkra [49] [50] . 
  • IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban [51 ] .  Az IAS 28 standard alkalmazandó a társult vállalkozásokban lévő befektetések elszámolására [52] . Az utolsó kiadás 2008. december 31-től érvényes [49] .
  • IAS 31 Közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek pénzügyi beszámolása [53 ] .  Az IAS 31 standardot alkalmazzák a közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek elszámolásakor, valamint a közös vállalkozásban résztvevők és befektetők pénzügyi kimutatásaiban [54] . Az utolsó kiadás 2008.12.31-től érvényes [49] [5] .
Az IFRS szabványok analógjai a US GAAP -ban és RAS -ban

IFRS

US GAAP [9. o.]

RAS [55] [56] [57] [26]

  • IAS 27 Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások . 
  • FAS 94 " Az összes többségi tulajdonú leányvállalat konszolidációja ", 1987. október . 
  • „Az összevont jelentéstételre vonatkozó előírások” (az Oroszországi Bank 2002. július 30-án, 191-P sz. jóváhagyva) (2007. július 9-én módosított) (2002. október 11-én az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában nyilvántartásba vett . 3857)
  • Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1996. január 18-i 5. számú rendelete „A szervezetek 1995. évi konszolidált pénzügyi kimutatásairól” (együtt az „Irányelvek az Orosz Föderáció szövetségi minisztériumai és más szövetségi végrehajtó szervei általi elkészítéséhez konszolidált éves beszámoló 1995-ről”)
  • IFRS 3 Üzleti kombinációk . 
  • FAS 141 Üzleti kombinációk , 2001. június ; 
  • számú APB vélemény 16 Üzleti kombinációk . 
 ↑ Ugyanaz, mint fent.
IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban . 
  • ARB-43 1A., 2A. rész, Számviteli Kutatási Értesítő, Összehasonlító  pénzügyi kimutatások ;
  • ARB-51 Konszolidált pénzügyi kimutatások Számviteli Kutatási Értesítő ; 
  • APB-18 A  törzsrészvényekbe történő befektetések tőkeelszámolásának módszere ;
  • FAS 58 A kamatköltség aktiválása a tőkemódszerrel elszámolt befektetéseket tartalmazó pénzügyi kimutatásokban , 1982. április . 
  • Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1996. december 30-i 112. számú rendelete „A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésére és szolgáltatására vonatkozó módszertani ajánlásokról” (módosítva 1999. május 12-én);
  • Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. augusztus 11-én kelt, 53n. sz. rendelete „A termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során a tranzakciók elszámolásában és jelentésében való figyelembevételre vonatkozó iránymutatások jóváhagyásáról”.
  • IAS 31 Közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek pénzügyi jelentése . 
 ↑ Ugyanaz, mint fent.
  • PBU 20/03 "Tájékoztatás a közös tevékenységekben való részvételről", amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. november 24-i, 105. számú rendelete hagyott jóvá.

US GAAP

A US GAAP rendszerben a konszolidáció alapelveit a szabványok írják le:

  • FAS 94 " Az összes többségi tulajdonú leányvállalat konszolidációja ", 1987. október ; 
  • FAS 141 Üzleti kombinációk , 2001. június ; 
  • számú APB vélemény 16 Üzleti kombinációk  ;
  • ARB-43 1A., 2A. rész, Számviteli Kutatási Értesítő, Összehasonlító  pénzügyi kimutatások ;
  • ARB-51 Konszolidált pénzügyi kimutatások Számviteli Kutatási Értesítő ; 
  • APB-18 A  törzsrészvényekbe történő befektetések tőkeelszámolásának módszere ;
  • FAS 58 A kamatköltség aktiválása a tőkemódszerrel elszámolt befektetéseket tartalmazó pénzügyi kimutatásokban , 1982. április  [58] .

Orosz számviteli standardok

2011. december 20-án, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i, 160n számú „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok értelmezéséről az Orosz Föderációban történő hatályba lépéséről” című, 2011. november 25-i rendelete alapján. A jelentéstételi standardokat Oroszországban fogadták el és léptették hatályba . Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. december 12-én kelt, 07-02-06 / 240 „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok dokumentumainak hivatalos közzétételéről” című levelében az IFRS használatára tett javaslatot a konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása során. [60] .

Az orosz jogszabályok rendszerében a következő jogi dokumentumok is szabályozzák a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamatát:

  • Az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Dumája által elfogadott és 2010. szeptember 10-én hatályba lépett , 2010. július 27-i, 208-FZ sz. konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló szövetségi törvény [61] [62] ;
  • PBU 20/03 "Tájékoztatás a közös tevékenységekben való részvételről" , jóváhagyva az orosz pénzügyminisztérium 2003. november 24-i 105. számú rendeletével (az IFRS 31 alapján kidolgozva) [63] ;
  • Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1996. december 30-i 112. számú rendelete „A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésére és benyújtására vonatkozó módszertani ajánlásokról” (1999. május 12-i, 2010. december 24-i módosítással);
  • Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1996. január 18-i 5. számú rendelete „A szervezetek 1995. évi konszolidált pénzügyi kimutatásairól” (együtt az „Utasítások a szövetségi minisztériumok és más szövetségi államok 1995. évi konszolidált éves pénzügyi kimutatásainak elkészítésére vonatkozó utasításokkal”) az Orosz Föderáció végrehajtó szervei”);
  • Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. augusztus 11-i, 53n. sz. rendelete „A termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során a műveletek elszámolásában és jelentésében való figyelembevételre vonatkozó iránymutatások jóváhagyásáról” .

2012-ben hatályba lépett az Orosz Föderáció 2011. november 16-i 321-FZ szövetségi törvénye „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének módosításáról az adófizetők összevont csoportjának létrehozásával kapcsolatban”. hatályos, amely hatályba léptette az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3.1. fejezetét „Az adófizetők összevont csoportja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének e fejezetével összhangban 2012. január 1-jétől az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvében meghatározott kritériumoknak megfelelő szervezetek társasági adó kiszámítása és megfizetése céljából létrehozhatják az adóalanyok önkéntes egyesületeit. jövedelemadó, figyelembe véve e szervezetek gazdasági tevékenységének összesített pénzügyi eredményét. Az összevont adózói csoporthoz (CGT) való csatlakozás pillanatától kezdve a szervezetek megváltoztatják a jövedelemadó számítási és fizetési eljárását.

Ukrán számviteli standardok

Az ukrán törvények értelmében a leányvállalatokkal rendelkező vállalkozásoknak a saját üzleti tevékenységükről szóló pénzügyi kimutatásokon túl konszolidált pénzügyi kimutatásokat is kell készíteniük és benyújtaniuk. A konszolidált pénzügyi kimutatásokat az anyavállalat nyújtja be.

A konszolidált pénzügyi kimutatások úgy készülnek, hogy a leányvállalatok pénzügyi kimutatásait rendezett módon hozzáadják az anyavállalat pénzügyi kimutatásaihoz [64] .

A konszolidált pénzügyi kimutatások készítésének jellemzői

Bejelentési űrlap

Vonal

jegyzet

Mérleg "Goodwill a konszolidációnál" A jóindulat tükrözésére .
"Kumulatív árfolyamkülönbség" A leányvállalatok pénzügyi kimutatásainak Ukrajna monetáris egységére történő átváltásából eredő árfolyam-különbözetek tükrözése .
"kisebbségi részesedés" A kisebbségi részesedés megjelenítése a nyereségben vagy veszteségben .
Jövedelem kimutatás "kisebbségi részesedés" A kisebbségi részesedés megjelenítése a nyereségben vagy veszteségben .
Cash flow kimutatás Összevont mérleg alapján összeállított.
Megjegyzések az éves pénzügyi kimutatásokhoz
  • A leányvállalatok listája a név, a bejegyzési ország és a telephely, a tőkerészesedés, a szavazatok elosztásában való részesedés feltüntetésével;
  • az anyavállalat és a leányvállalatok közötti kapcsolat jellege, ha az anyavállalat nem rendelkezik a leányvállalat szavazatainak több mint felével;
  • a konszolidált pénzügyi kimutatások azon tételei, amelyekre eltérő számviteli politikát alkalmaztak .

A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését Ukrajnában a következő jogszabályi keret szabályozza:

  • Az Ukrajna Miniszteri Kabinet 2000. február 28-i határozatával jóváhagyott 419. számú „A pénzügyi kimutatások bemutatásának eljárása” című rendelet ;
  • Az Ukrajna Pénzügyminisztériumának 2000. március 24-i rendeletével jóváhagyott 61. számú eljárás, „Eljárás az ipari és pénzügyi csoportok konszolidált számvitelének vezetésére”;
  • 37. számú, Ukrajna Pénzügyminisztériumának 2000. február 24-i rendelete "A pénzügyi kimutatások elkészítésének kérdései";
  • PBU -1 1. számviteli szabályzat (standard) "A pénzügyi beszámolás általános követelményei", az Ukrán Pénzügyminisztérium 99. március 31-i 87. számú rendeletével jóváhagyva, az ukrán igazságügyi minisztériumnál 99. június 21-én nyilvántartásba vették. 391/3684 [65] ;
  • PBU-5 Számviteli szabályzat (standard) 5 „Tőke kimutatás”, az Ukrajna Pénzügyminisztériumának 1999. március 31-i, 87. sz. rendeletével jóváhagyva, az ukrán igazságügyi minisztériumnál 1999. június 21-én bejegyezve. , 399/3692 sz., módosításokkal és kiegészítésekkel [66] ;
  • PBU-12 Számviteli szabályzat (standard) 12 „Pénzügyi befektetések”, Ukrajna Pénzügyminisztériumának 2000. április 26-i 91. számú rendeletével jóváhagyva, az Ukrán Igazságügyi Minisztériumnál 2000. május 17-én 284. sz. /4505, módosításokkal és kiegészítésekkel [67] ;
  • PBU-19 Számviteli szabályzat (standard) 19 "Vállalkozások kombinációja", az Ukrán Pénzügyminisztérium 163. sz., 1999. július 7-i végzésével jóváhagyva, az ukrán igazságügyi minisztériumnál 99. július 23-án nyilvántartásba vett 499/ sz. 3792, módosításokkal és kiegészítésekkel [68] ;
  • PBU-20 Számviteli szabályzat (standard) 20 "Konszolidált pénzügyi kimutatások", az Ukrán Pénzügyminisztérium 1999. július 30-i, 176. sz. rendeletével jóváhagyva, az ukrán igazságügyi minisztériumnál 1999. augusztus 12-én bejegyzett, 553/3846 sz., módosításokkal és kiegészítésekkel [69] ;
  • Utasítás Ukrajna Pénzügyminisztériumának 1999. november 30-án kelt, 291. számú rendeletével jóváhagyott, a vállalkozások és szervezetek eszközeinek, tőkéjének, kötelezettségeinek és üzleti tevékenységének elszámolására vonatkozó számlatükrének alkalmazásáról szóló 291. számú utasítás. Ukrajna Igazságügyi Minisztériuma 1999. december 21-én 893/4186 [33] [33] 70] .

Jegyzetek

  1. ↑ Franciaországban már 1976-ban 292 vállalat adott ki konszolidált pénzügyi kimutatást (46 vállalat csupán konszolidált mérleg összeállítására korlátozódott ).
  2. ↑ Különféle alapok, bankok, hitelintézetek és más személyek, akikkel az anyavállalat bizonyos kötelező erejű kapcsolatban áll az ilyen bejelentések benyújtására. És olyan esetekben is, amikor erre különböző jogszabályi okok miatt van szükség.
  3. ↑ 1 2 A számszerűsítés (20%) nem kapcsolódik közvetlenül a munkatárs meghatározásához. Ami most számít, az az a tény, hogy a befektetési objektum jelentős befolyásolása lehetséges.
  4. ↑ Az egyszerű befektetések elszámolásának kérdése inkább a befektetések elszámolásának kérdéséhez kapcsolódik, mint a konszolidációhoz.
  5. ↑ Ebben a részben egy csoport összevont pénzügyi kimutatásai alatt olyan pénzügyi kimutatásokat kell érteni, amelyek a csoport összes vállalatának eszközeit, kötelezettségeit és pénzügyi eredményeit úgy mutatják be, mintha azok egyetlen társaság lennének. Ugyanakkor a vállalatok nem minősülnek csoportnak az IAS 27 Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások standard értelmében.
  6. ↑ Jelenleg a kombinált pénzügyi kimutatások elkészítését nem szabályozzák nemzetközi standardok, de az IASB jelenleg is foglalkozik ezzel a kérdéssel .
  7. ↑ Ha a csoporton belüli tranzakciók egyenlege nem egyezik, akkor a beszámolási időszak végén azonosítani kell a befejezetlen tranzakciókat, például a készpénz vagy a szállítás alatt álló áruk jelenlétét.
  8. ↑ Csoporton belüli ügyletekből származó nem realizált nyereség és veszteség kiszűréséből származó átmeneti adókülönbözet .
  9. ↑ A különbségek inkább a részletekben, mint a konszolidációs eljárások tartalmában vannak.

Források

  1. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 496.
  2. ↑ A. Azrilyan. BESZÁMOLÓ, KONSZOLIDÁLT . Nagy számviteli szótár Hozzáférés dátuma: 2011. december 19.  (elérhetetlen link)
  3. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 Valentina Kostyuchenko. Konszolidált pénzügyi kimutatások, IFRS 27. . Journal "Pénzügyi igazgató 1680 - 1148" No. 9 (25) -2004 (2004). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2011. november 16..
  4. ↑ Akhmetzhanova Natalia. IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatások (2009. augusztus 10.). Letöltve: 2011. december 19. Az eredetiből archiválva : 2011. december 19..
  5. ↑ 1 2 3 D. V. Isaev. Konszolidált pénzügyi kimutatások készítése . "Számvitel" kiadó (2010. augusztus 2.). Letöltve: 2011. december 19. Az eredetiből archiválva : 2011. november 8..
  6. ↑ 1 2 3 Társult vállalkozások és egyéb befektetések elszámolása . ACCA képzési tanfolyam . Letöltve: 2011. december 26. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  7. ↑ 1 2 A pénzügyi kimutatások konszolidációjának módszerei . Hozzáférés dátuma: 2011. december 20. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13.
  8. ↑ 1 2 3 4 5 6 Gribanovszkij A.M. Konszolidált pénzügyi kimutatások: hol kezdődött minden . Folyóirat „Vállalati pénzügyi jelentések. Nemzetközi szabványok, 2. sz. 2010-re (2010). Hozzáférés dátuma: 2012. január 5. Az eredetiből archiválva : 2011. november 18.
  9. ↑ 1 2 IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 476.
  10. ↑ Kovaljov, 2006 , p. 56.
  11. ↑ Burlakova, 2008 , pp. 48.
  12. ↑ 1 2 Zemljanszkaja E.P. A konszolidált pénzügyi kimutatások megjelenésének története (2010). Hozzáférés dátuma: 2012. január 5. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13.
  13. ↑ Blatov N. A. Mérlegtanulmányok / V. G. Getman. - L . : Közgazdasági oktatás, 1930. - S. 95.
  14. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 489.
  15. ↑ 1 2 IAS 27: Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások . Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  16. ↑ Konszolidált pénzügyi kimutatások . Jegyző.Ru . Letöltve: 2007. december 7. Az eredetiből archiválva : 2011. december 20..
  17. ↑ A.A. Solonenko. A vásárlási módszer alkalmazása a pénzügyi kimutatások konszolidációjában . Pénzügyi Közlöny - pénzügy, adók, biztosítás, számvitel (2008. július 31.). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  18. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 485.
  19. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 500-504.
  20. ↑ 1 2 3 4 5 M.I. Litvinyenko. A konszolidáció kerületének meghatározása. Konszolidációs módszerek (downlink) . Folyóirat „Vállalati pénzügyi jelentések. IFRS Journal 2-2006” (2006. augusztus 7.). Letöltve: 2011. december 20. Az eredetiből archiválva : 2011. november 16.. 
  21. ↑ 1 2 IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 480.
  22. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 ACCA. Papír P2 Int «Vállalati jelentéstétel». — Kaplan Kiadó, 2007/2008. - S. 630 .. - ISBN 978-1-84710-246-1 .
  23. ↑ A. Azrilyan. IFRS 11 és IAS 31: mi az új? - Ch2 . Nagy számviteli szótár. (2011. október 3.). Hozzáférés dátuma: 2011. december 19. Az eredetiből archiválva : 2011. október 5.
  24. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 IAS 31: Közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek . Hozzáférés dátuma: 2011. december 20. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13.
  25. ↑ Arányos konszolidáció . Hozzáférés dátuma: 2011. december 26. Az eredetiből archiválva : 2016. március 4.
  26. ↑ 1 2 IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 529.
  27. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 513.
  28. ↑ A társaság saját tőkéjébe történő befektetések tükrözése: IAS 28 (2011. április 19.). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2013. április 16..
  29. ↑ 1 2 3 4 Irina Zavalishina. Magyarázó szótár IFRS: Pénzügyi kimutatások . magazin „IFRS: Alkalmazási gyakorlat” 2/2008 (2008. április 11.). Letöltve: 2011. december 19. Az eredetiből archiválva : 2010. június 18..
  30. ↑ 1 2 Anton Kiselev. Hogyan készítsünk kombinált pénzügyi kimutatásokat . Folyóirat "IFRS a gyakorlatban". Hozzáférés dátuma: 2011. december 19. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13.
  31. ↑ „IFRS KKV-k számára”, A  KKV -k IFRS-ei . www.iasplus.com (2009. július 9.). Hozzáférés dátuma: 2011. december 19. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13.
  32. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 477.
  33. ↑ 1 2 3 Irina Solodchenko. Néha összejönnek . #30 '2001: Gyakorlati könyvelés (2001). Hozzáférés dátuma: 2011. december 23. Az eredetiből archiválva : 2008. október 28.
  34. ↑ Galina Ryltsova. Új üzleti kombinációs szabályok . "Tanácsadó" magazin (2006. március 13.). Letöltve: 2011. december 19. Az eredetiből archiválva : 2011. november 8..
  35. ↑ Anna Zhuravleva. Új IFRS: az alkalmazás jellemzői . „Pénzügyi igazgató” magazin (2007. augusztus 7.). Letöltve: 2011. december 19. Az eredetiből archiválva : 2014. március 14..
  36. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 523.
  37. ↑ 1 2 Igor Zabuta. Goodwill: számítási módszerek és értékvesztés . Dipifr.info (2010. április 15.). Hozzáférés dátuma: 2011. december 26. Az eredetiből archiválva : 2011. november 8.
  38. ↑ Pjatov M.L. és Smirnova I.A. A fordulónapi mérleg konszolidációja (2011. január 6.). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2011. november 16..
  39. ↑ IFRS jelentési alap (elérhetetlen link) . Beszámolási alap IFRS szerint. Hozzáférés dátuma: 2018. február 8. Az eredetiből archiválva : 2018. november 4.. 
  40. ↑ Nem realizált csoporton belüli konszolidációs nyereség (2005. május 17.). Hozzáférés dátuma: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2013. november 9..
  41. ↑ 1 2 3 A.N. Csegodajev. Számviteli pénzügyi kimutatások. Képzési tanfolyam (oktatási és módszertani komplexum) . Letöltve: 2011. december 1. Az eredetiből archiválva : 2012. szeptember 5..
  42. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 467.
  43. ↑ N.N. has. A konszolidált mérleg elkészítésének jellemzői (2006. május 16.). Letöltve: 2011. december 1. Az eredetiből archiválva : 2011. november 16..
  44. ↑ Jelena Jasztrebkova. Konszolidáció: Az osztalék kivonása és a kisebbségi részvények kihelyezése . „IFRS: Alkalmazási gyakorlat”, 6. szám (2007). Letöltve: 2011. december 1. Az eredetiből archiválva : 2012. szeptember 5..
  45. ↑ IAS 31 Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások (2009. július 1.). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  46. ↑ IAS 27: Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások . Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  47. ↑ IFRS 3 Üzleti kombinációk (2009. július 1.). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  48. ↑ T.V. Gvelesiani. IFRS 3 Üzleti  kombinációk . „Az IFRS bevezetése egy hitelintézetben” folyóirat (2006. május 15.). Hozzáférés dátuma: 2011. december 27. Az eredetiből archiválva : 2011. november 8.
  49. ↑ 1 2 3 IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 451.
  50. ↑ IFRS 3 Üzleti  kombinációk . IASC Alapítvány. Hozzáférés dátuma: 2011. december 27. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13.
  51. ↑ IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban (2009. július 1.). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  52. ↑ IAS 28: Befektetések társult vállalkozásokban . Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  53. ↑ IAS 31 Közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek pénzügyi jelentése (2009. július 1.). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  54. ↑ IAS 31: Részesedések közös megállapodásokban . Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  55. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 449.
  56. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 478.
  57. ↑ IFRS. 1000 alkalmazási példa, 2011 , pp. 510.
  58. ↑ Az összes többségi tulajdonú leányvállalat  konszolidációja . Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13..
  59. ↑ Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma . Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának (Oroszország Minfin) 2011. november 25-i, 160n számú rendelete "A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok értelmezéseiről az Orosz Föderációban" . Rossiyskaya gazeta , 5654. sz. szövetségi szám, 2011. december 9. (2011. december 9.). Letöltve: 2012. január 11. Az eredetiből archiválva : 2012. január 19..
  60. ↑ Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma . Az Orosz Pénzügyminisztérium 2011. december 12-i 07-02-06/240 „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok dokumentumainak hivatalos közzétételéről” kelt levele (2011. december 13.). Hozzáférés dátuma: 2012. január 11. Az eredetiből archiválva : 2012. február 13.
  61. ↑ 1995. december 26-i szövetségi törvény, 208-FZ "A részvénytársaságokról" a Wikiforráson
  62. ↑ Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma . Az Orosz Föderáció 2010. július 27-i szövetségi törvénye, 208-FZ "A konszolidált pénzügyi kimutatásokról" . Rossiyskaya gazeta , Szövetségi szám, 5247. szám, 2010. július 30. (2010. augusztus 10.). Hozzáférés dátuma: 2012. január 11. Az eredetiből archiválva : 2011. április 29.
  63. ↑ Kommentár a PBU 20/03 "Tájékoztatás a közös tevékenységekben való részvételről" című dokumentumhoz . Hozzáférés dátuma: 2012. január 10. Az eredetiből archiválva : 2011. november 29.
  64. ↑ Terhelési-jóváírás No. 01 :: IV. Pénzügyi kimutatások (2005. január 10.). Letöltve: 2011. december 21. Az eredetiből archiválva : 2011. szeptember 7..
  65. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 56.
  66. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 75.
  67. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 121.
  68. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 164.
  69. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 178.
  70. ↑ Galina Umantsiv. Jelentés befejezése – az utolsó lökés . Számviteli osztály 4/1 (471/1) 2002. január 28. (2002. január 28.). Hozzáférés dátuma: 2011. december 26. Az eredetiből archiválva : 2012. október 29.

Irodalom

  • Avercsev, I.V. IFRS. 1000 alkalmazási példa. - M. : Reed Group , 2011. - S. 992 .. - ISBN 978-5-4252-0230-7 .
  • Burlakova O. V. A konszolidált számvitel modern módszertani problémái / V. G. Getman. - M . : Számvitel, 2008. - 367 p. — ISBN 5-85428-207-0 .
  • Kovalev VV Pénzügyi jelentés. Pénzügyi kimutatások elemzése (mérleg alapjai): tanulmányi útmutató. - 2. - M . : Prospect , 2006. - 432 p. — ISBN 5-482-00768-5 .
  • Ukrajna Pénzügyminisztériuma . 20. standard // 34. számviteli forma rendelkezései (standardjai) / Pashutinskiy Є. K. - K. : KNT , 2009 . — 320 s. - 1000 példányban.  - ISBN 978-966-373-553-5 .
  • Ernst & Young . Az IFRS alkalmazása = Általánosan elfogadott számviteli gyakorlat a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok szerint / Yanina Petrova. — M. : United Press, 2010. — Vol. 1, 2, 3. — 3301 p. - 2000 példány.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
  Ugrás a Wikidata elemre  Szótárak és enciklopédiák
 Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok