Az Ukrán Számviteli Szabályzat (Szabványok) (UP(S)BU) ( Ukrán Számviteli Szabályzat (Szabványok) (P(S)BO) ) az Ukrajna Pénzügyminisztériuma által jóváhagyott jogi aktus , amely meghatározza a számvitel és az előkészítés elveit és módszereit. pénzügyi kimutatások Ukrajnában [ 1] . Az ukrán szabványok nem mondanak ellent a nemzetközi szabványoknak , sőt, az ukrajnai üzleti tevékenység nemzeti sajátosságaihoz igazodó speciális esetük [2] . E szabványok célja, hogy meghatározzák az Ukrajnában bejegyzett összes jogi személy tevékenységének elszámolási eljárását, függetlenül azok szervezeti és jogi formáitól és tulajdoni formáitól, valamint a külföldi társaságok képviseletei, amelyeknek a nemzeti szabványok szerint kell nyilvántartást vezetniük [ 3] . A nemzeti számviteli standardok 2000. január 1-je óta vannak érvényben Ukrajnában [4] .
Az ukrajnai számviteli eljárást szabályozó fő szabályozó dokumentum a „Számvitelről és pénzügyi beszámolásról Ukrajnában” 996-XIV. sz. törvény, amelyet 1999. július 16-án fogadtak el. E jogalkotási aktus értelmében 2000. január 1-jén kezdődött meg az átállás az új nemzeti számviteli és beszámolási standardokra [4] [5] .
A számviteli standardok kidolgozását Ukrajnában a Számviteli Módszertani Tanács végzi , amely az ukrán Pénzügyminisztérium alá tartozó tanácsadó testület . A Módszertani Tanács a „Számvitel Módszertani Tanácsáról szóló szabályzat” alapján működik. A Módszertani Tanács feladata:
A kidolgozott standardokat a Pénzügyminisztérium, a banki számvitelhez kapcsolódó standardokat pedig az Ukrán Nemzeti Bank hagyja jóvá . Valójában a Módszertani Tanács az ukrajnai számvitelről és pénzügyi beszámolásról szóló törvény értelmében végrehajtó szervi feladatokat lát el , a Számviteli Módszertani Osztály által képviselt minisztérium pedig tanácsadó szerepet tölt be [6] .
A törvény nem határozza meg egyértelműen, hogy kinek kell kifejlesztenie a P(S)BU-t. Ugyanezen törvény kimondja, hogy a szabványokat a Pénzügyminisztérium hagyja jóvá, a Módszertani Tanács pedig a kidolgozást és a felülvizsgálatot szervezi [4] . A szakértők úgy vélik, hogy valójában nincs Ukrajnában felelős szerv, amely a számvitel reformjáért és annak módszertani támogatásáért felelne [6] .
Az ukrajnai számviteli szabályozás rendszerének fő dokumentumai a számlatükör és az alkalmazására vonatkozó utasítások is . A Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács jóváhagyta [5] :
Az 1920-as évektől a Szovjetunió összeomlásáig a számviteli rendszer Ukrajna területén az összes uniós köztársaságra vonatkozó egységes számviteli rendszer keretében fejlődött [13] .
A szovjet korszak ukrajnai számvitelének története a következő időszakokra osztható:
| Időszak | A szakasz jellemzői [13] [14] [15] |
|---|---|
| 1917-1932 | A kapitalizmusból a szocializmusba vezető átmeneti időszak, amikor új számviteli formákat hoztak létre, amelyek megfelelnek a szocialista gazdaság és a tervgazdaság követelményeinek. Az időszak egy speciális uniós állami szerv – a Népgazdasági Számviteli Központi Igazgatóság – létrehozásával zárult. |
| 1932-1945 | A tervek megvalósításának ellenőrzését, a szocialista tulajdon megőrzését, a termelési költségek számítását célzó számvitel módszertanának és szervezetének fejlesztése. |
| 1945-1965 | Az egységes számviteli rendszer fejlesztése: szabályzat aktualizálása, új számlatükör, számviteli nyomtatványok bevezetése, elsődleges bizonylatok tartalmának szabályozása. |
| 1965-1991 | A vállalkozások jogkörének bővítését, a tervezési módszerek megváltoztatását, a számlatükör, költségszámítási módszerek fejlesztését, automatizált számviteli rendszerek létrehozását célzó gazdasági reformok végrehajtása. Ebben az időszakban jelentõs számviteli szakterületen képzõdtek a számvitelre szakosodott szakemberek, a közgazdaságtudományok kandidátusai és doktorai. |
Az 1991 -től 1996 -ig működő ukrajnai számviteli rendszer a Szovjetunió keretein belül alakult ki a központosított irányítás minden ebből következő következményével. A számviteli módszertant a Szovjetunió Pénzügyminisztériuma dolgozta ki, és a számvitel szigorú szabályozását és az összes eljárás végrehajtási eljárását feltételezte. A számvitel által szolgáltatott összes információ nem a konkrét felhasználóknak szólt, hanem a minisztériumoknak és osztályoknak, amelyek egy adott gazdasági ágazat irányításával és az adófizetések kiszámításával foglalkoztak [16] .
Ukrajna függetlenségének napja óta a számvitel radikális javításának problémáját számos szempontból vizsgálják az országban. Ukrajna első elnöke, Leonyid Kravcsuk 1992 - ben rendeletet adott ki „Ukrajna átállásáról a számviteli és statisztikai rendszer általánosan elfogadott nemzetközi gyakorlatára” [17] .
E rendelet alapján Ukrajna Miniszteri Kabinete 1993. május 4-i 326. számú határozatával jóváhagyta az "Ukrajna nemzeti statisztikai rendszerének létrehozásának koncepcióját" és a " nemzetközire való átállás állami programját ". Számviteli és statisztikai szabványok" , de ezt a programot soha nem hajtották végre [18] .
1995- ben az ukrán Verhovna Rada megvizsgálta a „Számvitelről” szóló törvénytervezetet, de rövid vita után a törvényjavaslatot felülvizsgálatra küldték. 1995 után a törvényjavaslat fokozatosan elkészült és továbbfejlesztett, és Leonyid Kucsma ukrán elnök csak 1999. július 16-án írta alá a „Számvitelről és pénzügyi beszámolásról Ukrajnában” [5] törvényt . A törvény akkor 5 szakaszból és 15 cikkből állt, ezek fogalmazták meg az ukrajnai számvitel alapelveit [18] . E jogalkotási aktus elfogadásának napja hivatalos szakmai ünneppé vált Ukrajnában – a könyvelők napja .
1999. március 31- én Ukrajna pénzügyminiszterének rendelete alapján bevezették az első 5 számviteli standardot:
Később fokozatosan új szabványokat fogadtak el, a régieket pedig továbbfejlesztették. A számvitel fejlődésének egyik legjellemzőbb irányzata Ukrajnában a nemzetközi számviteli és beszámolási standardokban megtestesülő elképzelések aktív népszerűsítése [19] . Jelenleg a nemzeti szabványok nemzetközi szabványokkal való fokozatos harmonizációja zajlik, ami az egyik elsődleges feladat, amely Ukrajnában a számvitel fejlődésének útjában áll [18] [20] .
A mai napig minden nemzeti számviteli standardot elfogadtak, az ukrán pénzügyminisztérium 1998.12.01. 248. számú rendeletével jóváhagyott ütemterv szerint, de a szabályozási keret kialakítása még nem fejeződött be, a lista a nemzeti szabványokat továbbra is kiegészítik és változtatják [5] [21] .
Jelenleg Ukrajnában folyamatban van a nemzeti standardok szerinti elszámolás átállása a nemzetközi standardok szerinti számvitelre . Az adaptációs folyamat az Ukrajna Miniszteri Kabinetének 2007. október 24-én kelt, 911-r számú, „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok alkalmazásának stratégiája Ukrajnában” [20] [22] című rendeletével összhangban történik .
2010 óta a bankoknak, biztosítótársaságoknak, pénzintézeteknek és más ukrajnai társaságoknak, amelyek értékpapírjait a tőzsdén jegyzik, a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokkal összhangban pénzügyi kimutatásokat és konszolidált pénzügyi kimutatásokat kell benyújtaniuk. Ezenkívül a vállalkozások saját belátásuk szerint készíthetnek pénzügyi kimutatásokat az IFRS szerint [20] .
Valerij Parkhomenko , az Ukrajna Pénzügyminisztériumához tartozó Számviteli Módszertani Tanács alelnöke szerint a mai nappal lezárultak a nemzeti számviteli rendszer létrehozásának kezdeti szakaszai, és a fejlesztése tovább folytatódik [5] .
A nemzetközi szabványok nem írnak elő konkrét jelentési formát (mutatókészlettel és elhelyezésük sorrendjével) és számlatükröt. A RAS követelmények a lehető legnagyobb mértékben egybeesnek az IFRS [23] követelményeivel .
Általánosságban elmondható, hogy a nemzetközi szabványok tartalma hasonló az ukrán szabványokhoz, de számos különbség van, például az IFRS-nek vannak olyan szabványai, amelyek nem ukrán nyelvűek:
Az ukrán szabványoknak viszont van RAS 25 „Kisvállalkozási egység pénzügyi jelentése”, amely nem szerepel a nemzetköziekben (az IFRS-ben a kisvállalkozások működését a szokásos szabványok szabályozzák) [25] .
Egy gazdálkodó IFRS-en alapuló számviteli politikáját nem szabad megváltoztatni, kivéve, ha erre jó okok állnak fenn. Az ukrán standardok alapján a számviteli politikát a jogszabályi változásoknak megfelelően kell megváltoztatni. Az IFRS szerint készített pénzügyi kimutatásoknak csak azokat a számviteli egységeket kell tartalmazniuk, amelyek jelentősen befolyásolhatják a vezetői döntések meghozatalát, az ukrán standardok pedig olyan rendelkezéseket tartalmaznak, amelyek szabályozzák a pénzügyi kimutatások nyomtatványait és kitöltésének szabályait [25] [26] .
Számos kisebb eltérés van a számvitel különböző területein. Például sok országban, köztük Ukrajnában, a LIFO készletleírási módszert nem biztosítják , miközben a nemzetközi szabványok lehetővé teszik ennek használatát [27] [28] . A biológiai eszközök minden típusa és elszámolása (beleértve a hosszú távú és rövid távú eszközökre való felosztást is) egyértelműen meghatározásra került a RAS-ban, ami nem szerepel a nemzetközi szabványokban [29] [30] .
Az ukrán jogszabályok azt szabályozzák, hogy amikor a bevételek vagy kiadások megbízhatóan meghatározhatók, akkor azok az eszköz megérkezésekor vagy elidegenítésekor, a tőkeemeléshez vagy -csökkenéshez vezető kötelezettségek törlesztése vagy növelése során jelenjenek meg az eredménykimutatásban [31]. [32] .
Az IFRS szerint a bevételt abban az időszakban kell elszámolni, amikor az alábbi feltételek mindegyike teljesül:
A ráfordításokat viszont abban az időszakban kell elszámolni, amelyben felmerülnek, és az ilyen ráfordításokból jövőbeli gazdasági haszon lehetséges [35] . A bevételek és ráfordítások elszámolásának eltérő megközelítései miatt szükségessé válik a korrekciós bejegyzések elvégzése a nemzeti szabványok szerint végzett beszámolás nemzetközivé történő átalakítása érdekében.
A befektetett eszközök nemzeti szabványok szerinti elszámolása nem sokban különbözik a nemzetközitől, de mégis vannak eltérések [2] [36] :
| A szabvány neve | A szabvány eredeti neve és hivatkozás a szövegére | A szabvány elfogadásának dátuma és a rendelési szám | Általános információk [39] |
|---|---|---|---|
| NP(S)BU 1 „A pénzügyi beszámolás általános követelményei” | NP (S) BO 1 "Zahalni vomogi a pénzügyi zvіtnostі" | 2013. 02. 07. 73. sz | Meghatározzák a pénzügyi kimutatások célját, összetételét és elveit, valamint elemeinek megjelenítésére és közzétételére vonatkozó követelményeket. |
| P(S)BU 6 "A pénzügyi kimutatások hibáinak és változásainak javítása" | P(S)BO 6 | 1999.05.28., 137. sz | Meghatározzák a hibák kijavításának, a pénzügyi kimutatásokban történő egyéb változtatások végrehajtásának és közzétételének rendjét. |
| P(S)BU 7 "befektetett eszközök" | P (S) BO 7 "Alapművek" | 2000.04.27., 92. sz | Meghatározza a befektetett eszközökre , egyéb befektetett tárgyi eszközökre és a befektetett tárgyi eszközökbe történő befejezetlen tőkebefektetésekre vonatkozó információk számvitelben történő kialakításának , valamint az ezekre vonatkozó információk pénzügyi kimutatásokban történő közzétételének módszertani alapjait . |
| P(S)BU 8 "Immateriális javak" | P(S)BO 8 "Immateriális javak" | 1999.10.18., 242. sz | Meghatározza az immateriális javakra és az immateriális javakba történő befejezetlen tőkebefektetésekre vonatkozó információk számviteli formálásának és az ezekre vonatkozó információk pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit . |
| P(S)BU 9 "tartalékok" | P(S)BO 9 "Részvény" | 1999.10.20., 246. sz | Meghatározza a számviteli tartalékokra vonatkozó információk képzésének és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani alapjait. |
| P (S) BU 10 "Követelések" | P(S)BO 10 "Debіtorska borgovanіst" | 1999.10.08., 237. sz | Meghatározza a kintlévőségekre vonatkozó számviteli információk kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani alapjait . |
| P(S)BU 11 „Kötelezettségek” | P(S)BO 11 "Zobov'yazannya" | 2000.01.31., 20. sz | Meghatározza a számviteli kötelezettségekre vonatkozó információk képzésének és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani alapjait. |
| P(S)BU 12 "Pénzügyi befektetések" | P(S)BO 12 "Pénzügyi befektetések" | 2000.04.26., 91. sz | Meghatározza a pénzügyi befektetésekre , a közös vállalkozásokra vonatkozó számviteli információk kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P(S)BU 13 "Pénzügyi eszközök" | P(S)BO 13 "Pénzügyi eszközök" | 2001. november 30., 559. sz | Meghatározza a pénzügyi eszközökre vonatkozó információk számvitelben történő kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P(S)BU 14 "Rent" | P(S)BO 14 "Orenda" | 2000.07.28., 18. sz | Meghatározza a lízingekre vonatkozó információk számviteli képzésének és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P(S)BU 15 "Jövedelem" | P(S)BO 15 "Dokhid" | 2999.11.29., 290. sz | Meghatározza a számviteli bevételre vonatkozó információk képzésének és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P (S) BU 16 "Költségek" | P(S)BO 16 Vitrati | 99. 12. 31., 318. sz | Meghatározza a számvitelben a ráfordításokra vonatkozó információk képzésének és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P(S)BU 17 "Jövedelemadó" | P (S) BO 17 "Tribute on többlet" | 2000. december 28., 353. sz | Meghatározza a ráfordításokra, bevételekre, a jövedelemadóra vonatkozó eszközökre és kötelezettségekre vonatkozó információk számviteli formálására és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételére vonatkozó módszertani elveket. |
| P(S)BU 18 "Építési szerződések" | P(S)BO 18 "Üzleti szerződések" | 2001.04.28., 205. sz | Meghatározza a kivitelezők által az építési szerződések végrehajtásával kapcsolatos bevételekre és ráfordításokra vonatkozó információk számvitelében történő kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P (S) BU 19 "Vállalkozások kombinációja" | P(S)BO 19 "Vállalkozások társulása" | 99/07/07, 163. sz | Meghatározza az egyéb vállalkozások felvásárlásának és/vagy tevékenységeik összevonásának, az akvizícióból származó goodwillnek, valamint a vállalkozások összevonásáról és/vagy azok tevékenységéről szóló információk közzétételének elszámolási és jelentési rendjét. |
| P(S)BU 20 " Konszolidált pénzügyi kimutatások " | P(S)BO 20 "Konszolidált pénzügyi helyzet" | 99.07.30., 176. sz | Meghatározza a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének eljárását és a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének általános közzétételi követelményeit. |
| P(S)BU 21 "Az árfolyamváltozások hatása" | P(S)BO 21 "Az árfolyamváltozások beáramlása" | 2000.08.10., 193. sz | Meghatározza a módszertani elveket a külföldi pénznemben lebonyolított tranzakciókra vonatkozó információk számvitelében történő kialakításához és az Ukrajnán kívüli üzleti egységek pénzügyi beszámolási tételeinek mutatóinak Ukrajna monetáris egységében való tükrözéséhez. |
| P(S)BU 22 "Az infláció hatása" | P(S)BO 22 "Inflációs beáramlás" | 2002. február 29., 147. sz | Meghatározza a közzétett pénzügyi kimutatások infláció hatásának kiigazításának eljárását, valamint az erre vonatkozó információknak a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben való közzétételére vonatkozó általános követelményeket. |
| P(S)BU 23 "Kapcsolódó felekkel kapcsolatos információk közzététele" | P (S) BO 23 "A felekkel való bánásmódra vonatkozó információk közzététele" | 2001.06.18., 303. sz | Meghatározza a kapcsolt felek ügyleteiről szóló információ előállításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P(S)BU 24 "Részvényenkénti nyereség" | P(S)BO 24 Részvényenkénti eredmény | 2001.07.16., 344. sz | Meghatározza az egy törzsrészvényre jutó nettó nyereség számviteli információinak kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P (S) BU 25 "Egy kisvállalkozás pénzügyi jelentése" | P(S)BO 25 "A kisvállalkozói egység pénzügyi kérdése" | 2000.02.25., 39. sz | Megállapítja a kisvállalkozás pénzügyi kimutatásának a Mérleg részeként (1. sz. formanyomtatvány) és a Pénzügyi Eredménykimutatás (2. nyomtatvány) tartalmát és formáját, valamint a cikkek kitöltésének rendjét. |
| P(S)BU 26 "Kifizetések az alkalmazottaknak" | P (S) BO 26 "Fizetés a gyakorló orvosoknak" | 2003. október 28., 601. sz | Meghatározza a módszertani elveket az alkalmazottak által végzett munkára vonatkozó kifizetésekre (pénzbeli és nem pénzbeli formában) vonatkozó információk számviteli formálására és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételére. |
| P(S)BU 27 "Eladásra tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek" | P (S) BO 27 "Tevékenységhez kapcsolódó, értékesítésre felhasználható, nem forgatható eszközök" | 2003.11.07., 617. sz | Meghatározza az értékesítésre tartott befektetett eszközökre és az értékesítési tranzakció eredményeként elidegenítendő eszközök csoportjára vonatkozó információk számvitelben történő kialakításának módszertani elveit, valamint a megszűnt tevékenységeket, valamint az ilyen információk pénzügyi kimutatásokban való közzétételét. . |
| P (S) BU 28 "Az eszközök hasznosságának csökkenése" | P(S)BO 28 "Az eszközök bekerülési értékének változása" | 2005. január 24., 817. sz | Meghatározza az eszközök hasznosságának csökkenésére vonatkozó információk számviteli kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani alapjait. |
| P(S)BU 29 „ Pénzügyi jelentés szegmensenként ” | P(S)BO 29 „Szegmensek pénzügyi értéke” | 2005.05.19., 412. sz | Meghatározza a beszámolási szegmensek bevételeire, ráfordításaira, pénzügyi eredményeire, eszközeire és forrásaira vonatkozó információk képzésének és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P(S)BU 30 "Biológiai javak" | P(S)BO 30 "Biológiai javak" | 2005.11.18., 790. sz | Meghatározza a biológiai javakra és a további biológiai eszközökre, valamint az ezek biológiai átalakulása során nyert mezőgazdasági termékekre vonatkozó információk számvitelben történő kialakításának módszertani alapelveit, valamint az ezekre vonatkozó információk közzétételét a pénzügyi kimutatásokban. |
| P (S) BU 31 "Pénzügyi költségek" | P(S)BO 31 "Financial Vitrati" | 2006.04.28., 415. sz | Meghatározza a számvitelben a pénzügyi ráfordításokra vonatkozó információk kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit. |
| P(S)BU 32 "Befektetési ingatlan" | P(S)BO 32 "Befektetések integritása" | 2007.02.07., 779. sz | Meghatározza a befektetési célú ingatlanokra vonatkozó számviteli információk kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani alapjait. |
| P (S) BU 33 "Ásványkészletek feltárásának költségei" | P (S) BO 33 "Költs a barna kopalinkészletek feltárására" | 2007.02.07., 779. sz | Meghatározza a kutatási költségekre vonatkozó információk elszámolásában történő kialakításának módszertani alapelveit, valamint az ásványkészletek mennyiségének és minőségének meghatározását, valamint a pénzügyi kimutatásokban való közzétételét. |
| P(S)BU 34 „Részvényalapú fizetés” | P(S)BO 34 Részvényalapú kifizetés | 2008. december 30., 1577. sz | Meghatározza a módszertani elveket az olyan tranzakciókra vonatkozó információk számviteli formálására, amelyek kifizetése részvények alapján történik, tőkeinstrumentumok és/vagy alapok (egyéb eszközök) felhasználásával, valamint ezek közzététele a pénzügyi kimutatásokban. |
| Megjegyzések az éves pénzügyi kimutatásokhoz | Megjegyzések a folyó pénzügyi helyzetéhez | 2002. december 10., 302. sz | Beállítja az éves pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések formátumát. |
A nemzetközi standardok nem írnak elő konkrét jelentési formátumot (mutatókészlettel és elhelyezésük sorrendjével) és számlatükröt, ahogy az ukrán szabványokban történik, amit egyes szakértők túlzott számviteli szabályozásnak tartanak [23] . Másrészt, ha vannak utasítások a levelezés lebonyolításának szabályaihoz, akkor nincsenek egységes szabályozási szabályok, amelyek jeleznék, hogy egy adott helyzetben melyik könyvelési bejegyzést (könyvelést) kell elvégezni [40] .
Egyes szakértők úgy vélik, hogy az ukrán számviteli standardok még mindig nagyon különböznek a nemzetköziektől, és a harmonizációs folyamatnak aktívabbnak kell lennie [2] [36] .
Sok szakértő úgy véli, hogy a jelenlegi számviteli rendszer hátránya a vállalkozásoknál a párhuzamos számviteli és adónyilvántartás megléte. A számvitelt, valamint az adószámvitelt szabályozó jogszabályok egyik fő hiányossága a bevételek és ráfordítások elszámolásával kapcsolatos gazdaságilag ésszerűtlen nézeteltérések jelenléte, amely megakadályozza az adózás tárgyainak pontos és egyszerű meghatározását a jövedelemadóval és az áfával . Probléma adódik a pénzügyi eredmény számításánál is, amely kizárja a vállalkozás nyereségére vonatkozó adóbevallás készítésének lehetőségét számviteli adatok alapján [40] .