Az IAS 28 „Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban” egy nemzetközi pénzügyi beszámolási standard , amely meghatározza a társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban lévő befektetések valós értéken történő elszámolásának alapelveit a tőkemódszer szerint , hatályos 1990.01.01-től [1] . Oroszországban az Orosz Föderáció területén az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. július 18-án kelt, 106n számú [2] rendelete alapján léptették életbe .
Az IAS 28 standard vonatkozik a társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban lévő befektetések tőkemódszerrel történő elszámolására, kivéve a tulajdonban lévő befektetéseket [3] :
A társult vállalkozás olyan gazdálkodó egység, amelyben a befektető jelentős befolyással rendelkezik , és amely nem leányvállalat, és nem is érdekelt egy közös vállalkozásban.
A jelentős befolyás a gazdálkodó egység pénzügyi és működési politikájával kapcsolatos döntésekben való részvétel képessége, de nem e politikák feletti ellenőrzés vagy közös ellenőrzés.
Az ellenőrzés egy vállalat pénzügyi és működési politikájának irányításának képessége annak érdekében, hogy tevékenységeiből hasznot húzzon.
Jelentős befolyásoló tényezők [4] :
A jelentős befolyás elvesztése esetén a befektetést a későbbiekben az IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok standardnak megfelelően kell elszámolni, és a kezdeti megjelenítéskori bekerülési értéke megegyezik a jelentős befolyás elvesztésének időpontjában érvényes könyv szerinti értékkel.
A társult vállalkozásokban lévő befektetéseket a tőkemódszerrel kell elszámolni, kivéve , ha [5] :
A tőkemódszer egy olyan elszámolási módszer, amelyben a befektetéseket kezdetben az akvizíciós bekerülési értéken jelenítik meg, majd a könyv szerinti értéküket módosítják a befektetést befogadó nettó eszközeiben a befektető részesedésében bekövetkezett akvizíció utáni változásokkal. A befektető nyeresége vagy vesztesége magában foglalja a befektetést befogadó teljesítményéből rá eső részt. A társult vállalkozás nem tagja a csoportnak, mert a befektető társaság nem rendelkezik felette. A csoport csak az anyavállalatot és a leányvállalatokat foglalja magában.
A társult vállalkozásban lévő befektetés kezdeti megjelenítése bekerülési értéken történik. Ezt követően ennek a befektetésnek a könyv szerinti értéke növekszik vagy csökken attól függően, hogy a befektető milyen részesedéssel rendelkezik a társult vállalkozás nyereségéből (veszteségéből), amely az akvizíció időpontja után keletkezett [6] :
bekerülési ár + a befektető részesedése az akvizíció időpontjától számított nyereség (veszteség) növekedésében .A befektetést befogadótól kapott osztalék csökkenti a befektetés könyv szerinti értékét . A befektetés könyv szerinti értékét úgy módosítják, hogy tükrözze a befektetőnek a befektetést befogadóban fennálló arányos érdekeltségében bekövetkezett változásokat, amelyek a befektetést befogadó saját tőkéjének olyan változásaiból erednek, amelyeket nem számoltak el az eredményben. A társult vállalkozásban lévő befektetés értéke a konszolidáció időpontjában megegyezik a társult vállalkozás nettó eszközeiből (valós értéken) a csoportra jutó részesedéssel a mérleg fordulónapján, plusz az értékvesztés utáni goodwill. A csoport felhalmozott nyeresége magában foglalja a társult vállalkozás felhalmozott eredményének a befektetés időpontját követően megszerzett részét. A goodwill nem kerül elszámolásra külön, hanem a társult vállalkozásban lévő befektetés könyv szerinti értékében szerepel. Az eszközök és kötelezettségek valós értéken kerülnek értékelésre. A társult vállalkozás eszközeinek és kötelezettségeinek tételes összegzése nem történik meg, mivel nettó eszközeit nem a csoport ellenőrzi. A konszolidált pénzügyi helyzet kimutatás külön tételt fog tartalmazni "Tőkemódszerrel elszámolt befektetések" [7] .
Ha egy társult vállalkozás a hasonló ügyletekre vonatkozóan a befektetőtől eltérő számviteli politikát alkalmaz, akkor a tőkemódszer alkalmazásakor korrekciókat kell végrehajtani.
Ha a befektető és a társult vállalkozás beszámolási dátuma eltér, akkor a társult vállalkozás beszámolóját módosítják a beszámolási dátum és a befektető beszámolási dátuma között bekövetkezett jelentős tranzakciók és események hatásával [3] .
A teljes befektetést értékvesztés szempontjából tesztelik (a megtérülő értékének és a könyv szerinti értékének összehasonlításával), és felmérik [3] :
A konszolidált átfogó eredménykimutatás külön tételként szerepel a „Társult vállalkozástól származó eredmény” (a társult vállalkozás bevételei és ráfordításai nem kerülnek tételre). Ha a társult vállalkozás részesedésének megszerzése a beszámolási időszakban történt, akkor annak eredményének felosztása időarányosan történik.
A társult vállalkozásban lévő befektetés nullára csökkenthető, de nem válhat negatívvá még akkor sem, ha a társult vállalkozásnak akvizíció utáni veszteségei vannak, mivel a befektető a veszteség rá eső részét kivezeti, és a további elszámolás a mérlegen kívülre kerül, és a kiegészítő mellékletben kerül közzétételre. pénzügyi kimutatások. Ha a társult vállalkozás a későbbiekben ismét nyereségessé válik, a nyereségből való részesedésének elszámolása csak azt követően folytatódik, hogy a társult vállalkozás nyereségéből neki járó részesedés megegyezik a veszteség korábban el nem számolt részével [3] .
A csoport által egy társult vállalkozástól kapott osztalék a konszolidált pénzügyi helyzet kimutatásban az „Osztalékkövetelések” között szerepel, az osztalékegyenlegek pedig nem kerülnek kiszűrésre belsőleg. A társult vállalkozásoktól kapott osztalék nem szerepel a konszolidált átfogó eredménykimutatásban. A társult vállalkozás adózott eredményéből (azaz osztalékfizetés előtti) az anyavállalat részesedése a „Társult vállalkozástól származó eredmény” között szerepel. Nincs kizárva a társult vállalkozásokkal folytatott ügyletekből származó követelések és kötelezettségek egyenlege, vagyis a társult vállalkozásnak a csoport más vállalkozásaival szemben fennálló tartozása eszköz, a csoport vállalkozásainak ilyen társasággal szembeni tartozása pedig kötelezettség [3 ] .
A nem realizált nyereség a befektető társult vállalkozásban való részesedésének mértékéig kiszűrésre kerül. A nem realizált eredmény kizárásához (függetlenül az áruk értékesítésének irányától) ki kell zárni az adózás előtti eredményből, valamint a felhalmozott eredményből a társult vállalkozás nettó eszközeinek kiszámításakor, mielőtt az utóbbi szerepelne a pénzügyi kimutatásokban [3] .
| Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok | |
|---|---|