Az IFRS 9 „Pénzügyi instrumentumok” egy nemzetközi pénzügyi beszámolási standard, amely meghatározza a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának eljárását a pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek tekintetében, a megjelenítési és értékelési követelményeket, az értékvesztést, az általános fedezeti eljárás kivezetését, a várható megjelenítési elveket. hitelezési veszteségek a pénzügyi eszköz teljes érvényességi idejére, hatályos 2018.01.01-től [1] .
2009. július 14-én megjelent az ED/2009/7 „Pénzügyi eszközök: osztályozás és mérés” szabványtervezet, amelyre vonatkozó észrevételeket 2009. szeptember 14-ig fogadtuk el. 2009. november 12-én kiadták az IFRS 9 „Pénzügyi instrumentumok” standardot, amely 2013.01.01-én kellett volna hatályba lépnie, de elhalasztották. 2010. május 11-én megjelent az ED/2010/4 „Pénzügyi kötelezettség opció valós értéke” szabványtervezet, amelyre vonatkozó észrevételeket 2010. július 16-ig gyűjtöttük. 2010. október 28-án újra kiadták az IFRS 9-et a pénzügyi kötelezettségek elszámolására vonatkozó új követelményekkel, valamint a pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek kivezetésére vonatkozó követelmények IAS 39 -ből történő áthelyezésével , a tervek szerint 2013.01.01-től hatályba léptek, de későbbre. törölve. 2011. augusztus 4-én megjelent az ED/2011/3 szabványtervezet az IFRS 9 (2009) és az IFRS 9 (2010) módosításával, amelyekre vonatkozó megjegyzéseket 2011. október 21-ig fogadták el. 2011. december 16-án, a 2015. 01. 01-től kezdődő hatálybalépés dátuma és a közzétételre vonatkozó átmeneti záradékok (az IFRS 9 és IFRS 7 standardokkal módosított ) közzétételre kerültek. 2012. november 28-án megjelent az ED/2012/4 „Osztályozás és értékelés: Az IFRS 9 korlátozott módosításai” szabványtervezet, az IFRS 9 (2010) módosításával, amelyre vonatkozó észrevételeket 2013. március 28-ig elfogadtuk. 2013. november 19-én az IASB úgy módosította az általános fedezeti elszámolást, hogy a hatálybalépés időpontját 2015.01.01-ről helyezte át. Az IASB 2014. július 24-én kiadta az IFRS 9 „Pénzügyi instrumentumok” standardot a várható értékvesztési veszteségek és a pénzügyi eszközök besorolására és értékelésére vonatkozó követelmények változásaira vonatkozó új modellel, a standard bevezetésének időpontja 2018.01.01. , amely az IAS 39 [2] helyébe lép .
Oroszországban az IFRS 9 „Pénzügyi eszközök” (2015.08.26-án módosított) standardot az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 02.04-i rendeletével fogadták el. 2013 N 36n [3] .
A standard célja a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának elveinek meghatározása a pénzügyi eszközök és kötelezettségek tekintetében, releváns és hasznos információk bemutatása, a jövőbeli cash flow-k összegének, időzítésének és bizonytalanságának becslése [3] . A standard meghatározza az általános fedezeti eljárás megjelenítésére és értékelésére, értékvesztésére, kivezetésére vonatkozó követelményeket, anélkül, hogy felváltaná a makrofedezet (a portfólió kamatlábhoz viszonyított valós értékének fedezete) elszámolására vonatkozó követelményeket, mivel az külön projektbe különül el. [1] . A standard meghatározza a várható hitelezési veszteségek egy pénzügyi instrumentum futamideje alatti elszámolásának elveit [4] .
A standard minden pénzügyi instrumentumra vonatkozik, kivéve [4] :
Pénzügyi eszközök - olyan szerződés, amely egyidejűleg az egyik fél számára pénzügyi eszközt, a másik fél számára pedig pénzügyi kötelezettséget vagy tőkeinstrumentumot eredményez [4] .
Pénzügyi eszközök - eszközök ( készpénz , más társaság tőkeinstrumentumai, készpénz vagy egyéb pénzügyi eszközök átvételének joga, pénzügyi eszközök vagy kötelezettségek cseréjéből származó haszonra, megállapodás saját tőkeinstrumentumok elszámolásával [4] .
Pénzügyi kötelezettség - készpénz vagy egyéb pénzügyi eszköz átadásának, pénzügyi eszközök kedvezőtlen feltételekkel történő cseréjének kötelezettsége, a társaság saját tőkeinstrumentumaival való elszámolás [4] .
A tőkeinstrumentum olyan megállapodás, amely megerősíti a tulajdonos jogát a társaság eszközeiből való megfelelő részesedéshez az összes kötelezettség visszafizetése után [4] . A pénzügyi eszközök a következőkre oszthatók: [4] :
Egy pénzügyi eszköz vagy pénzügyi kötelezettség amortizált bekerülési értéke egy pénzügyi eszköz vagy kötelezettség bekerülési értéke, az effektív kamatlábhoz igazítva [5] .
A hitelkockázat annak kockázata, hogy egy vállalat nem tesz eleget egy bizonyos kötelezettségének [5] .
A várható hitelezési veszteség a valószínűsíthető készpénzhiány (hitelveszteség) jelenértéke a pénzügyi instrumentum várható élettartama során [5] .
Az amortizált bekerülési értéken lévő pénzügyi eszközt akkor jelenítik meg eszközként, ha egyidejűleg [5] :
Amortizált bekerülési értéken a becslések szerint [5] :
A valós értéken értékelt pénzügyi eszközt akkor kell eszközként elszámolni, ha mindkettő [5] :
Valós értéken értékelik [ 5] :
A pénzügyi kötelezettségek értékelése valós értéken történik – olyan pénzügyi instrumentum, amely megfelel a három kritérium egyikének [4] :
Az amortizált bekerülési értéken lévő pénzügyi kötelezettségek minden pénzügyi kötelezettségnek minősülnek, kivéve azokat, amelyek [4] :
A pénzügyi eszköz vagy pénzügyi kötelezettség kezdeti megjelenítése a pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásban akkor történik meg, amikor a gazdálkodó egység szerződő fél lesz, és valós értéken értékelik, beleértve az eszköz tranzakciós költségeit, és kizárva a nem valós értéken értékelt kötelezettségek költségeit. nyereség vagy sérülés. A származékos pénzügyi instrumentumok bekerülési értéke a kezdeti megjelenítés időpontjában nulla [5] .
A tranzakciós költségek magukban foglalják a jogi feldolgozást, az ügynökök (beleértve az értékesítési ügynököket), a tanácsadók, brókerek díjait, díjakat és adókat, és nem tartalmazzák az adósságprémiumokat vagy engedményeket, a finanszírozási költségeket, a belső adminisztrációs vagy tartási költségeket. A kezdeti megjelenítéskor a valós érték és a tranzakciós ár különbözete az eredménykimutatásban kerül elszámolásra [4] .
A pénzügyi instrumentumok későbbi értékelése a kezdeti megjelenítéskori besorolásuktól függ. Az amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi eszközök értékvesztést tesztelnek, amely az eszköz könyv szerinti értéke és a becsült jövőbeni cash flow-k effektív kamatlábbal számított jelenértéke közötti különbség, és az eredménykimutatásban kerül elszámolásra, de visszaírható, és a pénzügyi eszköz könyv szerinti értékének visszaírása nem haladja meg az amortizált bekerülési értéket (az értékvesztés elszámolásakor). A visszaírás összege az eredménykimutatásban kerül elszámolásra. Az eredménykimutatás tükrözi a pénzügyi eszköz kivezetésének eredményét, az effektív kamat módszerrel felhalmozott kamatbevételt, amely a tranzakciós költségek – ideértve a kapott jutalékokat is – figyelembevételével kerül elhatárolásra, valamint a pénzügyi eszköz felülvizsgálatával kapcsolatos módosítása. a szerződés feltételeinek [5] .
A valós értéken értékelt pénzügyi eszközt az egyéb átfogó jövedelemre vonatkozó kimutatásban kell kimutatni, és minden következő fordulónapon újra kell értékelni a kivezetésig. Az értékvesztés, az árfolyam-különbözet, valamint a valós érték változásából származó nyereség és veszteség az eredménykimutatásban kerül elszámolásra abban az időszakban, amikor felmerülnek. A pénzügyi eszközök kivezetésekor a korábban az egyéb átfogó jövedelemben elszámolt halmozott nyereség vagy veszteség átsorolásra kerül az eredménykimutatásba. Az effektív kamat módszerrel számított kamat az eredménykimutatásban kerül elszámolásra [4] .
A pénzügyi eszköz az eredménykimutatáson keresztül valós értéken kerül értékelésre, egyéb feltételek mellett. Azon tőkebefektetések valós értékében bekövetkezett változások, amelyek nem részesülnek a valós értékük változásaiból származó előnyökben, az egyéb átfogó jövedelemben kerülnek elszámolásra. Egy befektetés értékvesztése, értékesítése vagy elidegenítése esetén a felhalmozott bevételek és ráfordítások nem kerülnek átsorolásra az eredménybe, hanem a saját tőkén belül (az eredménytartalékba) átcsoportosíthatók [4] .
Az egyéb átfogó jövedelemmel szemben valós értéken értékelt befektetésekből kapott osztalék az eredményben kerül elszámolásra, kivéve, ha a befektetés eredeti bekerülési értékének egy részének megtérülését jelenti [4] . A származékos ügyleteket mindig az eredménnyel szemben valós értéken értékelik, kivéve, ha fedezetet kapnak [4] .
Az eredménnyel szemben valós értéken értékelt, valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek. A valós érték a pénzügyi helyzet kimutatásban, a valós érték változása pedig az eredménykimutatásban kerül elszámolásra, kivéve a valós érték változásának a gazdálkodó egység saját hitelkockázatának tulajdonítható részét, amely az egyéb átfogó jövedelemben kerül elszámolásra. Egy kötelezettség kivezetésekor az egyéb átfogó jövedelemben elszámolt összegek átsorolásra kerülnek a felhalmozott eredmény közé [4] .
Az amortizált bekerülési értéken lévő pénzügyi kötelezettségeket amortizált bekerülési értéken tartják nyilván, és az értékváltozások (beleértve a kamatráfordítás elhatárolását is) az eredménykimutatásban az effektív kamatláb módszerével kerülnek elszámolásra. A pénzügyi kötelezettségek amortizációja az eredménykimutatáson keresztül kerül elszámolásra. Az eredeti pénzügyi kötelezettség rendezéséből származó nyereség vagy veszteség az átfogó eredménykimutatásban kerül elszámolásra. A pénzügyi kötelezettségek nem kerülnek átsorolásra [4] .
Minden egyes fordulónapon céltartalék keletkezik a [4] várható hitelezési veszteségeinek összegére :
Ha a várható hitelezési veszteségekre a várható hitelezési veszteségekkel megegyező összegű céltartalékot képeznek egy pénzügyi instrumentum teljes időszakára vonatkozóan, és a tárgyidőszakban kiderül, hogy a kezdeti megjelenítést követően a hitelezési kockázat jelentős növekedésének feltétele nem teljesül, akkor az aktuális fordulónapon a társaságnak becsült értékvesztést kell elszámolnia a 12 havi várható hitelezési veszteség összegében. Az értékvesztés miatti veszteséget (vagy az értékvesztés visszaírását) az eredménykimutatásban kell elszámolni [4] .
A pénzügyi eszköz minden fordulónapján a hitelkockázat jelentős növekedésének értékelésekor a nemteljesítési kockázatot hasonlítják össze, ahol a több mint 90 napos késedelem nemteljesítésnek minősül, a 30 napos késedelem pedig a hitelkockázat jelentős növekedését jelenti. Előrejelzés a jövőre vonatkozik, nem pedig múltbeli tényadatok [4] .
A hitelkockázat jelentős növekedésének mutatói [4] :
A hitelkockázat növekedése az első elismerés óta [4] :
A fedezeti eszköz egy származékos pénzügyi eszköz ( derivatív ) és egy nem származékos pénzügyi eszköz (pénzügyi eszköz vagy pénzügyi kötelezettség), egy nem termelő pénzügyi eszköz vagy nem termelő pénzügyi kötelezettség összetevője, amely devizakockázatnak van kitéve.
A fedezeti ügyletek olyan ügyletek, amelyeket a társaság esetleges kockázatainak csökkentése (biztosítás) céljából kötnek más megkötött ügyletekkel vagy eszközökkel kapcsolatban [4] .
A fedezett tétel olyan eszköz vagy kötelezettség egy szerződés, nagy valószínűséggel előre jelzett ügylet vagy gyakori befektetés egy külföldi érdekeltségben, amely [4] :
A fedezeti elszámolást csak akkor alkalmazzák, ha minden feltétel (a fedezeti elszámolás alkalmazásának kritériuma) [4] teljesül :
A nagy teljesítményű fedezeti ügylet feltételei [4] :
A cash flow-k fedezésekor a várható ügylet (fedezett tétel) megfelel a feltételeknek [4] :
A fedezeti hatékonyság az, hogy a fedezett tétel valós értékének vagy a fedezett kockázathoz kapcsolódó cash flow-inak változásait milyen mértékben ellensúlyozzák a fedezeti instrumentum valós értékének vagy cash flow-inak változásai [4] .
A szabvány figyelembe veszi a fedezeti ügyleteket , és meghatározza a fedezeti ügyleteket [4] :
| Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok | |
|---|---|