IFRS 11
Az IFRS 11 „Joint Arrangement” egy nemzetközi pénzügyi beszámolási standard , amelyet az IASB 2011 májusában adott ki [1] , amelyet az Orosz Föderációban az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. július 18-i, 106n sz. [2] .
Definíció
Az IFRS 11 Közös megállapodások standard minden olyan gazdálkodó egységre vonatkozik, amely közös megállapodásban részes [3] :
- vegyesvállalatokban (JV) lévő részesedések elszámolása;
- a közös vállalkozások eszközeinek, kötelezettségeinek, bevételeinek és kiadásainak megjelenítése a résztvevők és befektetők pénzügyi kimutatásaiban;
- függetlenül attól, hogy a vegyesvállalatok tevékenységét milyen struktúrákban vagy formákban végzik.
A közös irányítás a gazdasági tevékenység feletti irányítás szerződésen alapuló megosztása, amely csak akkor létezik, ha a mögöttes tevékenységekre vonatkozó döntésekhez valamennyi résztvevő egyhangú jóváhagyása szükséges [4] .
A közös megállapodás olyan megállapodás, amelyben két vagy több fél közös hozzáféréssel rendelkezik.
A közös vállalkozás olyan közös megállapodás, amelyben a közös irányítást gyakorló felek jogosultak a közös megállapodás nettó eszközeire.
A közös vállalkozás résztvevője egy olyan közös vállalati megállapodásban részes fél, amely közös ellenőrzést gyakorol a közös vállalkozás felett.
A közös megállapodás olyan közös megállapodás, amelynek értelmében a közös irányítást gyakorló felek jogokat szereznek az eszközökre, és megfelelő kötelezettségeket vállalnak a jelen megállapodással kapcsolatban.
A közös tevékenység résztvevője a közös megállapodás alapján e tevékenység felett közös ellenőrzést gyakorló fél.
Közös megállapodások formái
A közös megállapodásoknak két fő típusa van [5] :
- Csapatmunka;
- vegyes vállalatok.
A közös megállapodás feleit szerződéses megállapodások kötik, amelyek a következő elemeket tartalmazzák [6] :
- a közös megállapodás célját, a tevékenység típusát és időtartamát
- az igazgatóság vagy azzal egyenértékű vezető testület kinevezésére vonatkozó eljárás
- döntéshozatali eljárás: a felek egyetértését és a résztvevők szavazati jogát igénylő kérdések
- a résztvevőktől megkövetelt tőke és egyéb hozzájárulások
- termékek, bevételek, kiadások vagy tevékenységek eredményeinek megosztása a résztvevők között közös megállapodás keretében
Az IFRS 11 hatálya a következő feltételek mellett [7] :
- szerződéses megállapodás közös ellenőrzést hoz létre
- az egyhangú jóváhagyás a társaság fő tevékenységeivel kapcsolatos döntések meghozatalakor azt jelzi, hogy a közös megállapodás több résztvevője közös irányítást gyakorol, tehát az egyik fél irányítása hiányzik.
A megállapodás közös tevékenységnek minősül :
- Hacsak nem jön létre külön struktúra, így minden résztvevő közös megegyezéssel szerzi meg az eszközökhöz és a bevételekhez való jogát, és köteles visszafizetni kötelezettségeit és kiadásait, minden résztvevő saját befektetett eszközeit használja, tartalékokat képez, saját költségeit és kötelezettségeit viseli, megkapja saját finanszírozás.
- Külön jogi személy létrehozása esetén a külön létrehozott struktúra eszközei és forrásai maguknak a résztvevőknek az eszközei és forrásai maradnak.
- Ha közös megegyezéssel a felek megállapodtak abban, hogy a megállapodás alapján kapott vagyontárgyak jogait meghatározott arányban megosztják.
Minden tulajdonos megjeleníti a pénzügyi kimutatásaiban:
- eszközeit, beleértve a közösen ellenőrzött eszközökben fennálló részesedését
- kötelezettségeit, ideértve a közösen vállalt kötelezettségekből való részesedését is
- az e tevékenysége során előállított áruk vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevételből felmerülő költségeket és részesedését.
Más esetekben a megállapodást közös vállalkozásként kell besorolni :
- ellenőrzi az eszközöket, kötelezettségeket vállal, költségeket vállal és nyereséget termel, saját nevében szerződéseket köt, finanszírozást kap egy vegyes vállalat érdekében
- saját számviteli nyilvántartást vezet, pénzügyi kimutatásokat készít és prezentál
A résztvevő a közös vállalkozásban lévő érdekeltségét befektetésként jeleníti meg, és ezt a befektetést a tőkemódszerrel kell elszámolnia az IAS 28 Társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban lévő befektetések standardnak megfelelően:
- a közös vállalkozásban fennálló érdekeltséget kezdetben bekerülési értéken kell elszámolni
- majd a közös vállalkozás nettó eszközállományában bekövetkezett akvizíció utáni változással korrigálva, figyelembe véve a résztvevő érdekeltségét
- ennek következtében a résztvevő nyeresége vagy vesztesége magában foglalja a közös vállalkozás nyereségéből vagy veszteségéből rá eső részt.
Közzététel
Az információkat a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések teszik közzé [3] :
- a közös vállalkozásokba és társult vállalkozásokba történő befektetések jellege, mérete és pénzügyi hatása
- a közös vállalkozásokba és társult vállalkozásokba történő befektetésekhez kapcsolódó kockázatok jellege és változásai.
- név, kapcsolatok jellege (tevékenység típusa), helyszín, tulajdoni hányad
- hogyan történik a befektetés elszámolása: az elszámolás equity módszerével vagy valós értéken
- jelentős korlátozások, amelyek a társasági pénzeszközök osztalék, adósságfizetés vagy előleg formájában történő átutalását érintik
- a közös vállalkozások és társult vállalkozások pénzügyi kimutatásainak jelentési dátumai
- az anyavállalat pénzügyi kimutatásaiban az equity módszer szerint el nem számolt veszteségek
- a közös vezetésű vállalkozásokkal kapcsolatos kötelezettségeket, az egyéb kötelezettségektől elkülönítve, valamint külön a függő kötelezettségek összegét a közös vállalkozásokban vagy társult vállalkozásokban lévő befektetésekre vonatkozóan.
Jegyzetek
- ↑ Deloitte . IFRS a zsebében . - 2016. - S. 61 . Archiválva az eredetiből 2016. október 26-án.
- ↑ Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma. IFRS 11 Közös megállapodások . Archiválva az eredetiből 2015. október 5-én.
- ↑ 12 PwC . _ ACCA DipIFR oktatóanyag . - 2021. - S. 443-449 . Az eredetiből archiválva : 2022. január 21.
- ↑ IFRS Journal. IFRS 11 "Közös tevékenységek" // Módszertani Kiadó. Archiválva az eredetiből 2015. augusztus 13-án.
- ↑ TACIS . IFRS 11 Közös megállapodások kézikönyve . - 2012. - S. 8 . Archiválva az eredetiből 2015. október 5-én.
- ↑ KPMG . IFRS: A KPMG álláspontja. A KPMG által készített gyakorlati útmutató a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokhoz. - M. : Alpina Kiadó, 2014. - 2832 p. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
- ↑ Ernst & Young. Az IFRS 2011 alkalmazása 3 részben // M.: Alpina Kiadó. - 2011. - S. 4000 . — ISSN 978-5-4295-0019-5 .