Az IFRS (IAS) 32 "Pénzügyi instrumentumok: Információk bemutatása" egy nemzetközi pénzügyi beszámolási standard, amely meghatározza a pénzügyi instrumentumok kötelezettségként vagy tőkeként történő besorolásának és bemutatásának elveit, a pénzügyi eszközök és kötelezettségek beszámításának elveit, 2005. 01. 01-től hatályos [1 ] .
1991 szeptemberében kibocsátották az E40 számú Pénzügyi instrumentum tervezetet, majd 1994 januárjában E48 tervezetre módosították, amelyből 1995 júniusában megjelent az IAS 32 Pénzügyi instrumentumok: közzététel és bemutatás (1995), amely januártól lépett hatályba. 1, 1996. Hasonló IAS 39 "Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés" standardot adtak ki 1998 decemberében, amely 2001.01.01-én lépett hatályba. 2003. december 17-én az IASB felülvizsgálta az IAS 32-t , és 2005.01.01-től a frissített szabvány hatályba lépett. 2005. augusztus 18-án az IAS 32 közzétételi rendeletét egy különálló IFRS 7 „Pénzügyi instrumentumok: közzététel” standard váltotta fel, amely 2007. 01. 01-től lépett hatályba, majd az IAS 32 nevét „Pénzügyi instrumentumok: Információk bemutatása”-ra változtatta. ". 2006. június 22-én Tervezet jelent meg a visszavásárolható eszközökre és a felszámolásból eredő kötelezettségekre vonatkozó módosítási javaslatok megtárgyalására, 2008. február 14-én elfogadásra került, mely 2009.01.01-től hatályos. 2009. augusztus 6-án megjelent az IAS 32 kibocsátott jogok előzetes osztályozási tervezete, a módosításokat 2009. október 8-án fogadták el, és 2014. 02. 01-től léptek hatályba [2] .
Oroszországban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2011. november 25-i N 160n „A IFRS és IFRS értelmezések az Orosz Föderációban” [3] .
A standard célja, hogy meghatározza azokat az elveket, amelyek alapján a pénzügyi instrumentumokat kötelezettségként vagy tőkeként kell bemutatni, és hogyan kell a pénzügyi eszközöket és pénzügyi kötelezettségeket beszámítani. A standard a pénzügyi eszközök pénzügyi eszközök, pénzügyi kötelezettségek és tőkeinstrumentumok kibocsátója általi osztályozására vonatkozik [3] .
A pénzügyi instrumentum olyan szerződés, amelyaz egyik gazdálkodó egységnél pénzügyi eszközt , egy másik gazdálkodó egységnél pedig pénzügyi kötelezettséget vagy tőkeinstrumentumot eredményez [4] .
A tőkeinstrumentum olyan szerződés, amely az összes kötelezettség levonása után a társaság eszközeiben fennmaradó részesedésre jogosít [4] , és akkor jön létre, ha van olyan nem származékos instrumentum, amely meghatározott számú saját tőkeinstrumentum átruházását teszi szükségessé, vagy származékos ügylet, amelyet meghatározott számú saját tőkeinstrumentum kibocsátásával rendeznek .
Pénzügyi eszköz a készpénz, a tőkeinstrumentum, a készpénz vagy más pénzügyi eszköz átvételének joga, a pénzügyi eszközök vagy kötelezettségek kedvező feltételekkel történő cseréje, a saját tőkeinstrumentumokban való elszámolásra vonatkozó megállapodás [4] .
A pénzügyi kötelezettség szerződéses kötelezettség, készpénz vagy egyéb pénzügyi eszköz átadása egy másik gazdálkodó egységnek; pénzügyi eszközök vagy kötelezettségek cseréje a társaság számára kedvezőtlen feltételekkel; olyan nem származékos instrumentum, amely megköveteli vagy megkövetelheti változó számú saját tőkeinstrumentum átruházását; olyan származékos termék, amelyet úgy fizetnek vissza, hogy nem kötnek szerződést saját tőkeinstrumentumokban történő elszámolásokkal [4] .
Kibocsátáskor a pénzügyi instrumentum a kezdeti megjelenítéskor a szerződés tartalmának megfelelően kötelezettségként vagy tőkeként kerül besorolásra. A besorolás az eszköz tartalma, nem pedig jogi formája alapján történik; a kiadás időpontjában tartott, és azt követően sem változik. Összetett pénzügyi instrumentumok kibocsátásakor a gazdálkodó egység külön osztályozza az összetett instrumentum adósság- és tőkeelemeit, és ezt követően elkülönítve számolja el a kötelezettség- és tőkeinstrumentum vonatkozásában [5] .
Komplex pénzügyi eszközAz összetett pénzügyi instrumentum olyan instrumentum, amely részvényekre váltható át, és a kötelezettségek között adósságkomponenst, a saját tőkében pedig egy tőkekomponenst tartalmaz. Egy összetett pénzügyi instrumentum kezdeti megjelenítésekor meghatározzák a készpénzkibocsátásból befolyt összeget, az egyik összetevőt (adósságot) valós értéken értékelik (az eszközre vonatkozó jövőbeni készpénzfizetésként, piaci kamattal diszkontált (tőke) és kamatfizetések)), az egyéb (saját tőke) pedig az eszköz összköltségéből az adósságkomponens levonása utáni maradék. A kötelezettséget amortizált bekerülési értéken tartják nyilván. A tőkekomponens vagy minden mérlegfordulónapon újraszámításra kerül, és a tőkeinstrumentum év eleji és végi könyv szerinti értéke közötti különbözet átkerül az eredménytartalékba, és átváltás esetén a tőkekomponens maradványértéke figyelembe kell venni az új részvények kibocsátásakor; vagy a saját tőkében marad a kötvények átalakításáig vagy visszaváltásig, amikor a tőkekomponenst átsorolják más tőkeelemek közé (részvényprémium vagy eredménytartalék) [5] .
Kamat, osztalék, veszteség és nyereségA pénzügyi instrumentumhoz kapcsolódó, kötelezettségként besorolt kamatot, osztalékot, veszteséget és nyereséget ráfordításként vagy bevételként kell elszámolni az eredménykimutatásban. A tőkeinstrumentumok után fizetett osztalék és a tranzakciós költségek a saját tőkéből kerülnek levonásra. A pénzügyi kötelezettségként besorolt elsőbbségi részvényekre járó osztalék kamatráfordításként, nem pedig a felhalmozott eredmény felosztásaként kerül elszámolásra [5] .
ElindultA pénzügyi eszköz és kötelezettség, valamint a követelések és kötelezettségek nettó összege csak akkor kerül beszámításra a nettó összegbe, ha a társaságnak jogilag érvényesíthető beszámítási joga és a fennmaradó nettó összeg kiegyenlítésére irányuló szándéka van, vagy fennáll az eszköz és a kötelezettség egyidejű rendezése [5] .
Az IFRS Értelmezési Bizottsága 2005-ben kiadta az IFRIC 2 Szövetkezeti érdekeltségek és hasonló instrumentumok standardot, amely a pénzügyi instrumentumokat kötelezettségként sorolja be, kivéve, ha a szövetkezetnek joga van azokat kérésre nem visszaváltani [1] .
| Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok | |
|---|---|