Pénzügyi beszámolás fogalmi kerete

A Pénzügyi Beszámolás fogalmi keretrendszere a Nemzetközi  Számviteli Standard Bizottság által 1989 áprilisában jóváhagyott útmutató dokumentumcsomag , amely 2014. június 9-én lépett hatályba az Orosz Föderációban . A Conceptual Framework nem egy nemzetközi pénzügyi beszámolási szabvány , hanem meghatározza a pénzügyi beszámolás minőségére vonatkozó alapvető követelményeket, vagyis az információnak relevánsnak és megbízhatónak kell lennie (teljes, semleges, hibamentes, a lényeg érvényesüljön a formával szemben), és meghatározza a pénzügyi beszámolási és megjelenítési kritériumok elemeit [1] .

Létrehozási előzmények

1989 áprilisában az IASB hagyta jóvá a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának koncepcionális keretét, 1989 júliusában pedig az IASB adta ki és hagyta jóvá az IASB 2001 áprilisában. 2010 szeptemberében az IASB jóváhagyta a 2010. évi pénzügyi kimutatások keretrendszerének új változatát [2] .

Cél

A Koncepcionális Keret [3] fő célkitűzései a következők:

• segítse az IASB-t új IFRS -ek kidolgozásában ;
• a pénzügyi kimutatások készítéséhez kapcsolódó pénzügyi standardok és eljárások szabályozásának további harmonizációjában, alapot biztosítva az IFRS által megengedett alternatív számviteli megközelítések csökkentésére;
• segíti a nemzeti hatóságokat a nemzeti szabványok kidolgozásában;
• segíti a pénzügyi kimutatások készítőit az IFRS alkalmazásában és az IFRS által még nem szabályozott kérdések kezelésében;
• segíti a könyvvizsgálókat abban, hogy véleményt alkossanak a pénzügyi kimutatások IFRS-nek való megfelelőségéről;
• segíti a pénzügyi kimutatások felhasználóit az IFRS szerint készített pénzügyi kimutatásokban foglalt információk értelmezésében;
• az IASB munkája iránt érdeklődőknek tájékoztatást adni az IFRS-ek létrehozásáról.

A pénzügyi kimutatások elsődleges felhasználói a meglévő és potenciális befektetők, hitelezők és egyéb hitelezők, akik nem követelhetik meg a jelentéstevő gazdálkodó egységtől, hogy közvetlenül adjon nekik pénzügyi információkat. És nem ők a pénzügyi kimutatások fő felhasználói – a vállalat vezetése, a kormányzati szervek és a nyilvánosság [3] .

A pénzügyi beszámolás célja, hogy a beszámolót készítő cégről pénzügyi információkat nyújtson a társaság erőforrás-ellátására vonatkozó döntések meghozatalához (a pénzügyi helyzetről - a gazdasági erőforrásokról és a jelentéstevő társasággal szembeni követelésekről, a teljesítményről - a működés és egyéb események hatásáról gazdasági erőforrások változásai és a vállalattal szembeni követelések). A döntések magukban foglalják a társaság saját tőkéjének és hitelviszonyt megtestesítő értékpapírjainak vételét, eladását és birtoklását, kölcsönök és egyéb hitelformák nyújtását vagy visszafizetését [3] .

Jelentési jellemzők

Az üzletmenet-folytonosság elve

A pénzügyi kimutatások a vállalkozás folytatásának elve alapján készülnek , hogy a társaságnak nem áll szándékában megszűnni, belátható időn belül nem kell felszámolni, illetve tevékenységét jelentősen csökkenteni. Ezenkívül a vállalatnak gazdasági lehetőségeket kell biztosítania tevékenysége folytatásához [4] .

Minőségi jellemzők

A pénzügyi információk minőségi jellemzői hasznossá teszik a felhasználók számára [4] :

• A relevancia  az információ prediktív értékét és/vagy alátámasztó adatait jelző jellemzője, ahol a lényegesség a relevancia olyan összetevője, amely meghatározza az információ szintjét, amikor annak elhagyása vagy hibás állítása befolyásolhatja a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntését.
• a megbízható reprezentáció  olyan közgazdasági jelenség, amelynek három jellemzője van: a reflexió teljessége, a reflexió semlegessége és a hibák hiánya, a lényeg túlsúlya a formával szemben.

A lényeg túlsúlya a formával szemben a pénzügyi információk sajátossága, ami azt mutatja, hogy a gazdasági jelenségek lényegét tükrözi, nem csak a jogi formáját. Az ügylet lényege eltérhet annak jogi formájától. Ez bizonyos jelek alapján meghatározható, mint például az eszköz tulajdonjogának átadása az eszközt irányító félnek, a tranzakciók összekapcsolása más kapcsolódó ügyletekkel, opciók alkalmazása a szerződésekben, az eszközök valós értéktől eltérő értéken történő értékesítése, a birtokolt áruk megjelenítése konszignáció esetén annak a félnek a mérlegében, amelyik a lassú árukkal, adásvételi és visszavásárlási megállapodásokkal vagy a követelések faktoringjával kapcsolatos kockázatokat viseli [5] .

Bővített minőségi funkciók

A pénzügyi kimutatások kiegészítő minőségi jellemzői:

• összehasonlíthatóság - képesség azonosítani és megérteni az információk hasonlóságait és különbségeit más vállalatok hasonló információival, ugyanazon cégtől származó hasonló információkkal különböző időszakokra és különböző időpontokra;
• ellenőrizhetőség  - a különböző tájékozott és független megfigyelők azon képessége, hogy megállapodásra jussanak arról, hogy a szóban forgó információk bemutatása megbízható legyen;
• időszerűség  - a döntéshozatalhoz szükséges információk időbeni elérhetősége a döntéshozatal befolyásolása érdekében;
• érthetőség  - megkülönböztethetőség és specifikusság az információk osztályozásában, leírásában és bemutatásában [6] .

A fő korlát az, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítésének költségeit igazolni kell az információból származó előnyökkel.

A pénzügyi beszámolás elemei

A pénzügyi beszámolás elemei a tranzakciók és egyéb események pénzügyi eredményei, gazdasági jellemzőiknek megfelelően tágabb kategóriákba kombinálva [4] :

• az eszközök  a társaság által ellenőrzött erőforrások, azaz olyan múltbeli események következtében harmadik felek hozzáférése korlátozott az eszközből származó gazdasági hasznokhoz, amelyektől a társaság a jövőben gazdasági hasznot vár.
• kötelezettség  a társaság múltbeli eseményekből eredő rövid lejáratú tartozása, amelynek rendezése a vállalkozásból erőforrások kiáramlását vonja maga után, és amely gazdasági hasznot is tartalmaz (pénzfizetés, egyéb eszközök átruházása, szolgáltatásnyújtás, egyik kötelezettség cseréje másikkal) , és mások).
• A saját tőke  a vállalat eszközeinek fennmaradó része az összes kötelezettség levonása után.
• bevétel - a gazdasági hasznok növekedése a beszámolási időszakban, amely eszközök beáramlása vagy növekedése, vagy a kötelezettségek csökkenése formájában jelentkezik, amely tőkeemelésben fejeződik ki, amely nem kapcsolódik a tőkerésztvevők hozzájárulásaihoz
• ráfordítások - a gazdasági hasznok csökkenése a beszámolási időszakban, amely az eszközök kiáramlása vagy kimerülése vagy a kötelezettségek növekedése formájában jelentkezik, és amely a tőke csökkenéséhez vezet, nem kapcsolódik a részvényesek közötti felosztáshoz.

Pénzügyi kimutatások elemeinek megjelenítése

A megjelenítés az a folyamat, amelynek során a pénzügyi helyzetre vagy az átfogó jövedelemre vonatkozó kimutatásba  olyan tétel kerül be, amely megfelel az egyik elem definíciójának, és megfelel a megjelenítési kritériumoknak. A megjelenítés egy tétel szóbeli leírásából és pénzösszegként történő bemutatásából áll, beleértve ezt az összeget a pénzügyi helyzetre vagy az átfogó jövedelemre vonatkozó kimutatásban.

Elismerési kritériumok

Megjelenítési kritériumok - azok a feltételek, amelyek mellett a pénzügyi kimutatások egy eleme megjelenítésre kerül, és a pénzügyi kimutatásokban szerepelhet:

• az objektum megfelel a pénzügyi kimutatás elem definíciójának;
• ha valószínűsíthető , hogy a társaság ezzel kapcsolatos gazdasági hasznot szerez vagy elveszít;
• egy objektumnak van olyan értéke vagy értéke, amely megbízhatóan mérhető [4] .

Értékelési módszerek

A fogalmi keret négy „értékelési módszer” alkalmazásának lehetőségére mutat rá [7] :

• bekerülési értéken [  - az eszközök beszerzésekor kifizetett vagy kötelezettségért cserébe kapott összeg;
• folyó bekerülési értéken  [ - ugyanazon vagy hasonló eszköz megszerzéséért fizetendő összeg;
• eladási költségen (törlesztés)  - ugyanazon vagy hasonló eszköz eladásából jelenleg beszerezhető összeg;
• A jelenérték  az eszközhöz vagy kötelezettséghez kapcsolódó jövőbeli cash flow-k összege, diszkonttényezővel korrigálva .

Jegyzetek

1. ↑ Deloitte . IFRS a zsebedben 2016 . - 2016. - S. 31 . Archiválva az eredetiből 2016. október 26-án.
2. ↑ Deloitte . Pénzügyi beszámolás fogalmi kerete 2010 . - 2010. - S. 1 . Archiválva az eredetiből 2016. január 26-án.
3. ↑ 1 2 3 IFRS Journal. A pénzügyi beszámolás fogalmi alapjai  // Módszertan. - S. 1 . Az eredetiből archiválva : 2013. január 31.
4. ↑ 1 2 3 4 PwC . ACCA DipIFR oktatóanyag . - 2021. - S. 23-30 . Az eredetiből archiválva : 2022. január 21.
5. ↑ KPMG . IFRS: A KPMG álláspontja. A KPMG által készített gyakorlati útmutató a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokhoz. - M . : Alpina Kiadó, 2014. - S. 17-30. — 2832 p. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
6. ↑ Ernst & Young . Az IFRS 2011 alkalmazása 3 részben. — Alpina Kiadó. - M. , 2011. - S. 4000.
7. ↑ Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma . A pénzügyi beszámolás fogalmi kerete . - S. 24 . Az eredetiből archiválva: 2016. március 4.