A banki számvitel ( számvitel a bankokban ) a hitelintézet vagyonára , kötelezettségeire , pénzügyi és üzleti tevékenységére vonatkozó információk gyűjtésére és összesítésére szolgáló, rendezett rendszer .
A pénz megjelenésével szükség volt ezek megváltoztatására, kölcsönadásra (kamatra), fizetésre. Az ilyen műveletekhez feledékenység és tartozás igazolásaként is feljegyzésre volt szükség. Az ősi idők működéséről megtudhatunk valamit a retorikusok - Démoszthenész és Arisztotelész - beszédeiből .
Az étkezések/váltók/bankok számlakönyveket vezettek. A papír (papirusz) és a bőr drága volt. Megpróbáltak táblagépeken nyilvántartást vezetni. A tablettákat gyakran viasszal borították.
A jog, a bankárok tevékenysége és a kereskedelmi kapcsolatok fő forrása a Kr. e. IV. e. Isokratész XVII "bankár" beszédének (Trapedzitik) tartják .
A római bankárokat Argentarii-nak hívták.
Argentarii (argentarii) - pénzváltók és bankárok az ókori Rómában (Brockhaus és Efron enciklopédikus szótára). A rómaiak igyekeztek mindent a törvények keretébe illeszteni.
Rómában több könyvet őriztek a bankokban. A fő könyv a bevétel-kiadás volt. A helytelen magatartásáért büntetés következhet. A leltárban az üzleti tranzakciók is szerepeltek . Az ellenféltől kerültek a csoportosított és hibamentes adatok a főkönyvbe.
De a bankok még egy könyvet vezettek - az ügyfelekkel végzett tranzakciók elszámolási könyvét. Ebben a tranzakciókat vették figyelembe, és az egyenlegeket az ügyfelek kontextusában jelenítették meg.
A számviteli kérdéseket néha még a római szenátusnak is szabályoznia kellett. Tehát abban a kérdésben, hogy mi a fontosabb a főkönyvi bejegyzésnél vagy egy elemző dokumentumnál (betéti tartozás nyilvántartását tartalmazó napló), a Szenátus úgy döntött, hogy a főkönyvi bejegyzés fontosabb egy bankár. Cicero beszél erről beszédében (Quintus Roscius színésznek).
Megjegyzendő, hogy a bankok nem csak készpénzzel, hanem készpénz nélküli fizetéssel is foglalkoztak. Minden ügyfél számára számlát nyitottak (nomem arány). Az ügyfél számlájának egyenlegét relikviának nevezték.
A latin számviteli szavak a világ számos nyelvén megtalálták az utat, és a modern könyvelésben használatosak. Például a debet kifejezést az ügyfél tartozásának jelölésére használták. Az adósokat ma adósnak nevezzük. Az ábécé betéteinek fogalma - "betétei vannak".
Vagy például egy tanácsot. A tanácsadás (olaszul avviso) a kölcsönös elszámolások állapotában bekövetkezett változásokról szóló értesítés, amelyet az egyik fél küld a másiknak. Különösen nagy vonalakban az "A" kifejezés. a banki gyakorlatban használatos (a TSB szerint ). Ezzel egyidejűleg a tanács fogalmának egy második koncepciója is megjelenik - kisméretű katonai, viszonylag nagy sebességű hajó, amelyet néhány külföldi flottában (Franciaország, Olaszország, Spanyolország) használtak a 20. század elejéig. felderítésre, valamint a futárszolgálatra és a különféle megbízásokra. Korábban a tanácsot olyan hajóként értelmezték, amely a görög szigetek között, Olaszországból Egyiptomba közlekedett, és levelezést és üzeneteket szállított. Így "átment" a hajó neve a banki értesítőre. Nos, a jól ismert hitel szó (a latin hitelből - úgy véli) - a könyvelési számlák két oldalának egyike (általában a helyes) - ékesszólóan jelzi, hogy a bank ügyféllel szembeni tartozásai tükröződnek a hitelben.
A jelenleg rendelkezésre álló adatok alapján feltételezhetjük, hogy már az ókori Rómában is kettős könyvvitel folyt a könyvelésben.
Általánosságban elmondható, hogy a banki számvitel a bankok és a banki tevékenység fejlődésével együtt fejlődött. A kérdés története (a bankokról és tevékenységükről) irodalmi művekből is megítélhető, például A. Dumas " Monte Cristo grófja " című regényéből .
A vállalkozások értékelése, összehasonlítása, az eljárások jogszabály szerinti egységesítése érdekében szeretnénk elérni mind a számviteli, mind a hitelezési eljárások és a számviteli szabályok egységesítését.
A monoton számlatükör ötlete különböző emberekben merült fel. Különféle javaslatok hangzottak el.
1903-ban Ezhen Leothey számlatáblázatot és mérleget javasolt, amelyben 4 rész volt: "Tőke", "Tartalékok", "Készpénz", "Vonzott értékek és kötelezettségek"
A németországi nemzeti számlatervet 1937-ben dolgozták ki és vezették be.
Ami Oroszországot illeti, az ország hitelrendszerében bekövetkezett változás, majd 1860-ban az Állami Bank és fiókjainak megalakulása lendületet adott az oroszországi hitelezés fejlődésének és a hiteltársaságok kialakulásának.
A banki műveletek sokszínűsége, újdonsága Oroszország számára, az összes banki szervezet egyidejű megnyitása Oroszország számos és különböző helyén, olyan emberek iránti igényt teremtett, akik komolyan járatosak a banki műveletekben és a banki számvitelben. A hitelezési és számviteli műveletek egyik fő formája a váltó, valamint a kötelezettségek - betétek és kamatozó papírok - elszámolása volt. Ezenkívül az Állami Bank egy időben aktívan végzett papírpénzt ezüstérmére cserélni.
Megnyíltak az Állami Bank mérlegének tételei és könyvelésbe kezdtek a tranzakciók szükségességéről. Például 1872-ben a mérlegben számlákat nyitottak a vasúti számviteli műveletekre, és speciális számlákat a kereskedelmi bankoknak nyitott hitelekre. Ezek új műveletek voltak, mert az 1860-as évekig gyakorlatilag nem voltak magánhitelintézetek Oroszországban. Oroszországban erre a kérdésre szakkiadványok, speciális szakirodalom és oktatási anyagok jelentek meg [1] .
Nem volt azonban elég könyvelő, képzettségük szintje sem mindig felelt meg az aktuális követelményeknek. Ahogy N. P. Poljanszkij emlékszik, a Rybinszki irodában könyvelői állást foglaltak el, de „kiderült, hogy csak a könyvelési emlékművét tudja megtartani. Jól tudta a dolgot. Az éves beszámolók lezárásakor minden alkalommal leültem az asztalához, és csak a nyereség vagy veszteség visszavonását tartalmazó távirat elküldése után hagytam el.
Korunktól eltérően akkoriban nem volt jóváhagyott „Számlatábla”. Mindenki boldogult a számlák nevével és gazdasági jelentésével.
A forradalom a számviteli rendszer változásához vezetett. Formálisan az új kormány kihirdette a pénz elutasítását. Mindazonáltal pénzre (vagy annak helyettesítőire - szovjet jelekre) szükség volt, és ezeket is figyelembe kellett venni mind a költségvetési folyamat, mind a szó tágabb értelmében vett monetáris forgalom keretei között.
Például Lenin ragaszkodott a pénzrendszer teljes eltörléséhez.
A NEP-re való átállással , az új gazdaságpolitikával , az 1924-es monetáris reformmal mind az állami pénzrendszer, mind a kereskedelmi hitelintézetek munkája helyreállt.
A reform után és alatt szakbankok (1921-ben nyílt meg az Állami Bank), szövetkezeti bankok, mezőgazdasági hiteltársaságok nyíltak.
Ennek az időszaknak a munkái közül érdekes Weizmann R. Ya. „Bank Accounting” című kiadványa (M., Tsentrosoyuz, 1927).
Megjegyzendő, hogy ebben az időszakban mind a számviteli, mind a banki technikák a forradalom előtti jól ismert alapokon, szabályokon és módszereken alapultak.
A főkönyvelést, vagyis a bejegyzések főkönyvi bejegyzését, a műveletek ellenőrzését a főkönyvelési osztály végezte. Szektoronként (osztályonként) külön szakkönyveket vezettek. Például egy könyv kedvezményes váltókról vagy váltókról. Könyvelésüket külön könyvben végezték a főkönyvi adatátvitellel.
Hitelreform 1930-32 a hitelforrások nagyobb központosításához vezetett. Feladata az áruhitelezés felváltása banki hitelekkel, a hitelezés központosítása az Állami Bankban , a Szovjetunió Állami Bankjában , valamint a banki struktúra megváltoztatása volt.
1932 májusától a tőkekiadások finanszírozását és hitelezését négy szövetségi bank kezdte meg hosszú távú befektetésekre: Vsekobank, Prombank , Selkhozbank, Tsekombank . A hitelforrások központosítása és mozgása egyúttal a jelentések, nyomtatványok és eljárások központosítását is megkövetelte.
Mivel az elszámolási funkciók, a készpénz- és a rövid lejáratú hitelezési funkciók az Állami Bankhoz kerültek, sok fiókot kapott más bankoktól, és ez volt a főbank, minden számviteli és beszámolási eljárás az Állami Bank belső ügyévé vált.
Az Állami Bank által jóváhagyott Számlaterv, valamint a Számviteli és Működési Számviteli Szabályzat valamennyi fiókjára vonatkozott. Hasonló számlaterv, de némileg eltérő, és a Számviteli Szabályok speciális bankokban voltak, mint például a Vnesheconombank .
A szabályok szigorúak voltak, a közpénzek egységes elszámolási rendszerén alapultak.
A számlatükör később egységes módszertani számviteli rendszerként jelent meg.
Az 1930-as években kiépített rendszer az 1980-as évek végéig, a kereskedelmi szövetkezeti bankok megjelenése előtt működött.
Az 1988-1989 közötti időszakban. speciális állami bankok jönnek létre - Zhilsotsbank, Agroprombank. Az új társaságok megjelenése, mint a részvénytársaságok, gazdálkodók stb. a gazdasági kapcsolatok alanyai a számlaterv és a szabályzat változtatásának szükségességét tették szükségessé. És maga a pénzforgalom átadásának eljárása, a jogok és kötelezettségek elosztása a kereskedelmi bankokban kezdett eltérni az államiaktól.
1989. január 1-jén 43 kereskedelmi bank működött az országban, 1991 végén pedig már 1357.
A hatályos jogszabályokkal összhangban a banki számviteli nyilvántartások vezetésének szabályait az Orosz Föderáció Központi Bankja határozza meg.
1989 decemberében új számlatükört hoztak a kereskedelmi és szövetkezeti bankok számára (254. sz. levél). A Takarékpénztár fiókjainak később kellett áttérniük erre a számlatükörre, amint készen állnak.
Ez a számlatükör 1998-ig tartott. Legfőbb kellemetlensége az volt, hogy nem tudta tükrözni azokat a műveleteket, amelyeket a kereskedelmi bankok nem az Állami Bank által végzett műveleteken kezdtek el, valamint a gazdálkodó szervezetek szerkezetének megváltozását. A Számlatáblázattal párhuzamosan főszabály szerint módosult a számvitel vezetésének, illetve a korábbi üzemi számvitel szabályzata.
2013.01.01-től a Bank of Russia 2012.16.07-i 385-P számú rendelete által jóváhagyott Szabályok érvényesek.
2017. április 2-tól a Bank of Russia 2017. február 27-i 579-P számú rendelete által jóváhagyott Szabályok érvényesek.
Voltak számviteli szabályok a devizaügyletekre.
Az Orosz Föderáció most fokozatosan áttér az IFRS-re. Az orosz szabványokkal ellentétben a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok nem szabályozzák, hogy milyen legyen a számlatükör.
A kereskedelmi bankok a piaci struktúrák rendszerének egyik központi láncszemei. A jogi személyek és magánszemélyek szabad pénzeszközeinek bevonására és újraelosztására létrehozott szervezetekként a bankok hozzájárulnak a pénzügyi források hatékonyabb felhasználásához , és ennek következtében a gazdaság reálszektorának fejlődéséhez . A kereskedelmi banki számvitelnek számos jelentős jellemzője van - mind a számvitelben tükröződő műveletek jellege, mind a számviteli munka megszervezése, mind a számviteli és jelentési dokumentáció formája és tartalma , és természetesen alapvető könyvelési tételek .
A banki könyvelést a hatékonyság és a konstrukciós forma egységessége jellemzi. Ez abban nyilvánul meg, hogy a bankban a működési idő alatt , ugyanazon a napon végrehajtott elszámolások , hitel- és egyéb tranzakciók az ügyfelek analitikus könyvelésének személyi számláján megjelennek, és a bank napi mérlegének összeállításával ellenőrzik . a bankintézet. Az összes bankra vonatkozó egységes elszámolási forma lehetőséget teremt a banki tevékenységek elemzésére . A banki számvitel átláthatósága és hatékonysága lehetővé teszi a pénzeszközök biztonságának , a készpénzáramlásnak , valamint az elszámolási és hitelviszonyoknak a nyomon követését .
A számlatükör a bank saját és kölcsönvett pénzeszközeinek állapotát, illetve azok hitelezési és egyéb aktív műveletekben való elhelyezését tükrözi. Az Orosz Föderáció Központi Bankja által létrehozott banki számlatervnek megfelelően a bankok mérlegei készülnek. A banki mérlegek készítésének alapjául szolgáló számlatükör a likviditás, a sürgősség gazdasági homogén jelei szerint a számlacsoportosítás elveit alkalmazza, és biztosítja az információk sajátosságát. Ez azt a tendenciát mutatja, hogy csökken az eszközelemek likviditása , és csökken a források utáni forrásigény mértéke.
A banki adatok felhasználása:
A banki könyvelés, mint egyfajta könyvelés , jelentősen eltér más gazdasági társaságok könyvvitelétől . A tárgy, a feladatok, az elszámolási módok ( dokumentáció , mérleg , kettős könyvelés , leltár ) azonban változatlanok, megfelelnek a számviteli jogszabályok előírásainak.
A bankszámla vezetésének feltételei a következők:
A megfelelően és szakszerűen szervezett banki könyvelés lehetővé teszi, hogy biztosítsa:
A hitelintézeti számviteli számlatáblázatot és az Orosz Föderáció területén található hitelintézetekben a számvitel vezetésének szabályait (a továbbiakban: Szabályok) az Orosz Föderáció Központi Bankjának 2. sz. 2007. március 26-án kelt 302-p. A bankszámlaszámla egyenleg és mérlegen kívüli számlákból áll:
A számlatükör számlái öt fejezetbe vannak csoportosítva.
Mérlegek ( A fejezet ) - hét részből áll:
Meg kell jegyezni, hogy a „szokásos” kereskedelmi számlatükörtől eltérően a banki számlatükör minden szakaszában (felváltva) találhatók aktív és passzív számlák is. Ugyanakkor a bankszámlatervben az aktív-passzív számlák használatát elhagyták. Helyette bevezették az úgynevezett "páros fiókokat", amelyek az aktív-passzív fiók funkcióit látják el. Két ilyen fiók (aktív és passzív) működik egy helyett, és gyakran ugyanaz a név. A párosított számlákhoz speciális működési mód biztosított. A Szabályzat 1. számú melléklete tartalmazza "A párosított számlák listáját, amelyeknél az egyenleg az ellenkezőjére változhat."
Például:
A párosított fiókokkal való munka szabályai:
A passzív számla terhelési egyenlegének vagy az aktív számlán lévő jóváírásnak a nap végén történő kialakítása nem megengedett.
Érdekes megjegyezni, hogy ugyanazok a számviteli objektumok „tükör” tükröződnek a bank és ügyfele könyvelésében, például:
Mivel a B. fejezet számlái mérlegen kívüliek, a kettős könyvelésnek nincs értelme a könyvelések generálásakor . A Szabályzat azonban ezeket a számlákat gazdasági tartalmuk szerint feltételesen felosztja aktív és passzív számlákra. A kettős könyvvitel elvének való megfelelés érdekében a 7. szakasz szerinti számlák kerültek bevezetésre:
Lehetőség van azonban a B. fejezet két számlájának kettős bejegyzésére is.
A banki számviteli számlatükör úgy épül fel, hogy a terv mind az öt fejezetének számlái önálló mérlegben záródnak . Így lehetetlen olyan könyvelési tétel (könyvelés), amelyben két különböző fejezetből származó számla felel meg. Létezhet azonban bizonyos kapcsolat a különböző fejezetek mérlegei között, például:
A bankszámlatervben a következő struktúra kerül alkalmazásra: fejezetek, szekciók, alszakaszok, elsőrendű számlák, másodrendű számlák. A szintetikus bankszámlaszám öt számjegyből áll:
például 452 - nem kormányzati kereskedelmi szervezeteknek nyújtott hitelek (a 4. „Ügyfelekkel folytatott műveletek” részben).
például 45207 - nem állami kereskedelmi szervezeteknek nyújtott kölcsönök 1-3 éves időtartamra.
2. példa:
Ami a bankszámlákat illeti, több mint ezer szintetikus számla létezik. Az öt számjegyű szintetikus számlák közötti könyvelés azonban csak oktatási célból történik. A valódi banki könyvelési tranzakciók húsz számjegyű személyes számlák között zajlanak. A Szabályzat 1. számú melléklete határozza meg a banki személyi számlák jelölési és számozási rendjét:
A bank bevételeinek és kiadásainak elszámolására szolgáló számlákhoz (7. fejezet) speciális számozási eljárást írnak elő:
A személyi számlaszámban lévő jelek az első számjegytől kezdve a bal oldalon találhatók. A külföldi pénznemben , valamint nemesfémekben történő számlákon végzett műveletek során a személyes számlán a pénznemkódhoz szánt kategóriákban az Összoroszországi Pénznemek Osztályozója (OKV) által biztosított megfelelő kódokat kell feltüntetni, példa:
Itt arra kell figyelni, hogy a számlatükörben nincs külön rész a devizaügyletek elszámolására vonatkozóan. A deviza számlák a másodrendű ugyanazon a számlákon kerülnek megnyitásra, külön személyi számlák nyitásával a megfelelő pénznemben.
A Szabályzatban megadott személyes számlák kijelölési séma magában foglalja a vezérlő (védő) kulcs számjegyének (a személyi számlaszám 9. számjegyében) meglétét . A személyes számlaszámban lévő vezérlőkulcs kiszámításának eljárását az Orosz Föderáció Központi Bankjának 1997. szeptember 8-án kelt, 515. számú utasítása határozza meg [2] . A vezérlőkulcs célja a személyes számlaszám helyességének ellenőrzése az elszámolási és fizetési dokumentumok feldolgozása során. Például amikor a fizető fizetési megbízást generál a pénzeszköz átvevőjének, a könyvelő manuálisan írja be a címzett folyószámlájának és a fogadó bank levelező számlájának számát a fizető által kiállított szállítási szerződésből vagy számlából. A nehézkes húszjegyű számlaszámok megadásakor ugyanakkor technikai hibák is előfordulhatnak. Az ellenőrző számjegy jelenléte a számlaszámban lehetővé teszi az ilyen hiba észlelését a bizonylatképzés szakaszában. (Ilyen lehetőséget például az 1-C Accounting program valósít meg .)
A vezérlőkulcs kiszámításához két adat kombinációját használjuk: a hitelintézet feltételes számát (amely a BIC bankazonosító kód utolsó három számjegye) és a személyes számla fennmaradó számjegyeit . A vezérlőkulcs ebből a huszonkét számjegyből kerül kiszámításra egy bizonyos algoritmus szerint . Ennek megfelelően a személyi számlaszám rögzítésének helyességének ellenőrzésekor hasonló algoritmus szerint (de a kulcs értékének figyelembe vételével) kerül kiszámításra az ellenőrző érték, amelyet a személyi számlaszám helyessége esetén kell megadni. egyenlő nullával .
Banktörténeti irodalom:
Egyéb irodalom: