A pénzügyi ellenőrzési módszerek a számviteli dokumentáció tanulmányozására és a tényleges adatok megszerzésére szolgáló módszerek, amelyeket az ellenőrző és ellenőrző szervek és szolgálatok alkalmazottai használnak a bizonyítékok azonosítása érdekében . Nincsenek egyértelmű határok a pénzügyi ellenőrzés különböző módszerei között , sok közülük összefügg, és más módszerek elemeit is tartalmazzák. Sok esetben megbízható tényfeltárás csak számos módszer együttes alkalmazásával lehetséges.
Ugyanakkor az adott esetben alkalmazott ellenőrzési módszerek megválasztása az ellenőrző és ellenőrző szerv vagy szolgálat hatáskörétől függ. Például az ellenőr az ellenőrzés során csak dokumentálási módszereket alkalmazhat; az adóellenőrzés során csak azok a dokumentumok ellenőrizhetők, amelyek az adószámításra és a költségvetésbe történő átutalásra vonatkoznak . A legtágabb hatásköröket általában a felettes vagy a gazdaságon belüli ellenőrzés gyakorolja, mivel a belső ellenőrzési szolgálatok hatáskörét csak a helyi szabályozás korlátozza.
A visszaélések azonosításánál az a leghatékonyabb, ha kezdetben az adatkezelők önállóan vagy szakemberek bevonásával kis számú előre kiválasztott dokumentumot tanulmányoznak (az operatív információknak megfelelően) [1] . Ha megállapítást nyer, hogy a jogsértés a számviteli adatokban tükröződik, akkor okmányos ellenőrzést (ellenőrzést) rendelnek ki.
A formai ellenőrzés az elsődleges számviteli bizonylat külső vizsgálata a megállapított forma betartásának elemzése és részleteinek összehasonlítása érdekében. A regisztrációs szabályokat megsértő azonosított dokumentumok:
Az elsődleges dokumentum védelmi funkcióinak leküzdésére irányuló rosszindulatú tevékenységek jelei különösen a következők lehetnek:
Az elsőtől az ötödikig tartó jelek arra utalhatnak, hogy az ellenőrzött dokumentumokban szereplő üzleti tranzakciókra vonatkozó információk nem felelnek meg a valóságnak (nyilvánvalóan hamis ). Ilyen műveletre valójában nem került sor (pénztelen vagy értéktelen dokumentumok), vagy nem az okmányon látható módon (szellemi hamisítás ). Az ötödik és hatodik jel arra utalhat, hogy az iratok hamisak , azaz tárgyi hamisítást tartalmaznak.
A dokumentum szabályozási felülvizsgálataA hatósági ellenőrzés az üzleti tranzakció tartalmának ellenőrzése az előkészítés időpontjában hatályos törvényeknek , rendeleteknek, szabályoknak és utasításoknak való megfelelés szempontjából. A szabályozási felülvizsgálat révén azonosítják az illegális vagy illegális tranzakciókat.
(mondjunk példákat:
Aritmetikai ellenőrzés - a dokumentumban szereplő összes számítás eredményének újraszámítása, mind bizonyos mutatók meghatározásával, mind a végső összeg kiszámításakor . Az aritmetikai ellenőrzés segítségével mind a szellemi hamisítás (nyilvánvalóan hibás számítások), mind az anyagi hamisítás (vonatok és számok kiegészítése a dokumentumban) kimutatható .
Ellenellenőrzés - ugyanazon dokumentum különböző másolatainak (különböző leválasztható részeinek) összehasonlítása:
Kölcsönös ellenőrzés - különböző dokumentumok (nem csak könyvelés) összehasonlítása, amelyek közvetlenül vagy közvetve tükrözik az auditált üzleti tranzakciót. (mondjunk példákat:
Ellenőrző összehasonlítás - az áruk mozgásának újraszámítása egy bizonyos időszakra az elsődleges számviteli bizonylatok alapján, és összehasonlítás a leltári lapok adataival ezen időszak elején és végén. Ugyanakkor a hibás számtani számítások mellett kiderül:
Fordított költségszámítás - a késztermékek nyersanyagra történő átszámítása . Az egyik vagy másik típusú termékek gyártására és értékesítésére vonatkozó dokumentumok alapján meghatározzák az e termékek gyártásához felhasznált nyersanyagok, anyagok, alkatrészek, fogyóeszközök teljes mennyiségét . A kapott kalkulált eredményeket összevetik a ráfordításként leírtakkal. Ugyanakkor kimutathatók olyan eltérések, amelyek túlzott anyagleírásra vagy a gyártási mennyiségek alulbecslésére utalnak (például 100 ajtó gyártásához 400 kilincset használtak fel) . Nehéz megvalósítani, de nagyon hatékony technika bizonyos esetekben a villamosenergia -fogyasztás fordított számítása .
Kronológiai elemzésA kronológiai elemzés a leltári tételek egyenlegére vonatkozó adatok visszaállítása a tárolásuk (kereskedésük) helyén minden napra. A kronológiai elemzésből kiderül:
Összehasonlító elemzés - a hasonló tranzakciókat megjelenítő dokumentumok összehasonlítása. Az összehasonlító elemzés lehetővé teszi egyetlen dokumentum azon eltéréseinek azonosítását, amelyek egy normál üzleti folyamat által megmagyarázhatatlanok. (mondjunk példákat:
Természetesen az ilyen különbségek önmagukban nem hordozzák a jogsértés jeleit. Ezek azonban azt jelzik a könyvvizsgáló számára, hogy egy „speciális” ügylet vizsgálatakor lényegesen nagyobb a visszaélések észlelésének valószínűsége . Az ilyen műveletekre más ellenőrzési módszerek vonatkoznak, mint például a keresztellenőrzés.
Bizonylat könyvelésre történő átvételének ellenőrzése - az elsődleges számviteli bizonylat számla hozzárendelésének elemzése , vagyis az alapján könyvelési tétel kialakítása . A könyvelési tételek lehetnek helyesek, hibásak és igazolatlanok.
A könyvelési bejegyzés a következő okok miatt lehet hibás:
A hibás könyvelés oka lehet:
Jól szervezett könyvelés esetén a vállalkozásnál a havi (negyedéves) eredmények összesítésekor az ellenőrzési egyenlőségek betartásának ellenőrzésével az egyszeri technikai hibát magán a számviteli osztályon észlelik ( lásd lent ) . Az a tény, hogy ilyen hibát nem észleltek, a számvitel elhanyagolására, a belső számviteli ellenőrzés nem működő rendszerére utalhat .
A téves könyvelési tételek, amelyek a hozzá nem értésből adódnak és a tudatosan hamisak, analógia alapján megkülönböztethetők. Meg kell határozni, hogy ilyen esetekben a hiba mindig megismétlődik-e. Ha mindig, akkor ez a könyvelő lelkiismereti hibájának az eredménye (ami azonban nem mentesíti a felelősség alól ). Ha egy ilyen megsértés az általános szabály megsértését jelenti, akkor ez a rosszindulat egyértelmű jele . (Például kiderült, hogy a könyvelő kiskorú gyermeke eltartására nem a felhalmozott béréből , hanem a termelési költségek terhére számol tartásdíjat. Érdemes megkérdezni, hogyan számolja a tartásdíjat a vállalkozás többi alkalmazottja számára - a szerint ugyanarra a rendszerre vagy a törvénynek megfelelően.)
A nem dokumentált feladás a következő okokból állhat:
Az ilyen műveletet más dokumentumokkal ( működési számviteli bizonylatok , anyagi felelősséggel rendelkező személyek jelentései) összehasonlítják , és az elemzés alapján megállapítják , hogy az üzleti tranzakcióra vonatkozó információk teljesek-e.
Az analitikus számvitel ellenőrzéseAz analitikus könyvelés ellenőrzése - az analitikus számvitel nyilvántartásaiban (könyvek, kártyák) szereplő információk teljességének elemzése . Ebben az esetben a következő jogsértések észlelhetők:
Az ellenőrzési egyenlőségek a számviteli rendszer fő szabályszerűségei , amelyek abból fakadnak, hogy minden tranzakció összege egyszer minden számla terhelésén , egyszer pedig bármely számla jóváírásán jelenik meg.
Az irányítási egyenlőségek mesterséges megőrzése:
A leltár egy szervezet tulajdonának meglétének és pénzügyi kötelezettségeinek állapotának ellenőrzése egy adott időpontban a tényleges adatok és a számviteli adatok összehasonlításával . Ez az ingatlanértékek és alapok biztonsága feletti tényleges ellenőrzés fő módja.
Emellett a pénzügyi ellenőrzés keretein belül más módszerek is lehetségesek a készletek elérhetőségének ellenőrzésére különböző helyzetekben. Az egyik ilyen módszer például a szállítmány ellenőrző mérlegelése és a tényleges adatok fuvarlevéllel való összehasonlítása (importált alapanyagok és exportált termékek esetében egyaránt). Útközben lehetőség van a tételben lévő rakomány minőségi elemzésére.
A próbavásárlás (a rendészeti gyakorlatban próbavásárlás is ) egy képzeletbeli adásvételi tranzakció egy kiskereskedelmi vagy szolgáltató szervezet és egy magánszemély között a kereskedelmi szabályok betartásának ellenőrzése céljából. A kontroll vásárlás lehetővé teszi a következők azonosítását:
Célszerű próbavásárlást két tanú jelenlétében lebonyolítani . Ez lehetővé teszi a jogsértésekkel kapcsolatos információk bizonyítását , így az eladóval szemben felelősségi intézkedéseket lehet alkalmazni . Alternatív megoldásként lehetőség van a vásárlást úgy is lebonyolítani, hogy három fős csoport egymás után sorban áll. Ez lehetővé teszi, hogy mindhárom vezérlő egyidejűleg tanúja legyen a másik kettőnek, és szisztematikus jogsértést állapít meg. Az utolsó kontroller vásárlása után a csoport bemutatja hatáskörét az eladónak, és az üzletvezetés képviselőjének jelenlétében megszervezi a megvásárolt áruk újraszámlálását (szükség esetén ellenőrző mérlegen történő mérlegelést).
Ellenőrző vásárlási lehetőség vendéglátó egységek számára - az elkészült étel kontrollmérése .
Ellenőrző mérésAz ellenőrző mérés az építési és szerelési vagy javítási munkák tényleges mennyiségének, a ténylegesen felhasznált anyagok minőségének és mennyiségének megállapítása. Az ellenőrző mérés vizuálisan, műszeres mérésekkel és számítási módszerek segítségével történik.
A nyersanyagok gyártásba való bevezetésének szabályozásaA nyersanyagok gyártásba való irányítása a termékek kibocsátásának tényleges jellemzőinek megállapítása meghatározott berendezéseken. A kontroll futás eredményeként megállapítható:
A nyersanyagok gyártásba való beindítását ellenőrző módon szervezzük:
A gyártási technológiától függően hatékonyabb lehet egy ellenőrző tétel kibocsátása . Ebben az esetben nem az alapanyagok (anyagok) mennyisége normalizálódik, hanem a késztermékek hozama. Ellenőrző futás segítségével nem csak az alapanyagok (anyagok) túlzott leírásának hiánya és a termékek könyvelési volumenének teljessége ellenőrizhető, hanem annak minőségi mutatói is. (Például egy tehenészetben a tehenek ellenőrzött fejése eltéréseket tárhat fel a tejhozamban és a tejzsírtartalomban egyaránt .)
Ezenkívül annak ellenőrzése érdekében, hogy egy adott alkalmazott végrehajthat-e egy adott műveletet, felajánlhatja neki, hogy ilyen műveletet hajtson végre a bizottság felügyelete alatt. Ebből kiderülhet:
A magyarázat megszerzése azt jelenti, hogy választ kapunk a vállalkozás alkalmazottaitól (szóban vagy írásban) felmerülő kérdésekre:
A más szervezetektől származó referenciák az ellenőrzött szervezet elsődleges számviteli bizonylatainak jó minőségének megállapításával kapcsolatos megkeresésekre adott válaszokat jelentik. (Kérhet például megerősítést: