Ellenőrzött külföldi társaság ( eng. Controlled Foreign Corporation vagy Company , röv. CFC ) - olyan külföldi társaság, amelynek részvényeinek bizonyos része az országban adózó rezidensek tulajdonában van. Ez egy jogi konstrukció, amelyet különböző országok adóhatóságai használnak, és egy olyan jogi személyt ír le, amely egy országban (jogrendszerben) működik , de egy másik ország (joghatóság) adóügyi rezidenseinek tulajdonában vagy ellenőrzése alatt áll [1] .
Ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó jogszabályokat vezettek be az alacsony adózású jogrendszerekben bejegyzett offshore cégeken keresztüli adóelkerülés megelőzése érdekében . E jogszabály (a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények vonatkozó rendelkezéseivel kombinálva ) célja annak biztosítása, hogy az adókat abban az országban fizessék meg, ahol a gazdasági tevékenységet ténylegesen végzik, vagy ahol a vállalkozás tényleges tulajdonosai élnek. Az ellenőrzött külföldi társaságok adóztatására vonatkozó szabályokhoz hasonló szabályok először az 1930-as években jelentek meg az Egyesült Államokban [2] .
Az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó jogszabályok sok országban meglehetősen merevek, és lehetetlenné teszik az offshore társaságok létrehozását . Más országok jogszabályai az offshore cégekkel rendelkező magánszemélyekre irányulnak , de rugalmasabbak a vállalatok (különösen a nagy multinacionális cégek ) megközelítésében. Tekintettel arra, hogy sok országban az adóelkerülés ma már bűncselekménynek minősül , valamint az adóhatóságok közötti információcsere javulása miatt egyre kevésbé helyénvaló megkockáztatni, hogy ne jelentsék be pénzügyi érdekeltség külföldi jelenlétét. .
Általában meg lehet kerülni az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó jogszabályokat, ha elegendő embernek van részvénye a társaságban, de a szükséges szám nagyon változó [3] . Egyes joghatóságokban egy offshore cégnek legalább 10 tulajdonossal kell rendelkeznie ahhoz, hogy függetlennek minősüljön, míg más országokban több száz ilyen tulajdonosnak kell lennie. Ezenkívül egyes országokban, pl. Ausztrália elfogadta azon országok listáját, amelyek vállalatai nem tekintendők ellenőrzött külföldi társaságoknak. Általában ezek olyan országok, ahol az adó összege megegyezik, vagy még magasabb is, mint egy ilyen külföldi társaság részvényesének (résztvevőjének) lakóhelye szerinti országban.
Egyes esetekben előnyös egy ellenőrzött külföldi társaság birtoklása, annak ellenére, hogy az azt irányító személy országában kell adót fizetni. Ennek oka lehet egy külföldi cég alapításának lényegesen alacsonyabb költsége a helyi cégalapításhoz képest, vagy azért, mert egy adott országban székhellyel rendelkező céget professzionálisabbnak és tiszteletreméltóbbnak ítélnek majd meg, vagy pedig a helyi erőforrások felhasználásából profitál. az az ország.az adatkezelő hazájához képest.
2014. november 18-án az Orosz Föderáció Állami Duma a gazdaság deoffhorizációs politikájának részeként elfogadta a 2014. november 24-én kelt 376-FZ szövetségi törvényt „Az adótörvénykönyv első és második részének módosításáról”. az Orosz Föderáció (az ellenőrzött külföldi társaságok nyereségének és a külföldi szervezetek jövedelmének megadóztatása tekintetében)” [4] . E szabályok értelmében az ellenőrzött társaság egy oroszországi illetőségű adóalany által irányított külföldi társaság. Az irányító személy az a jogi vagy természetes személy, akinek a szervezetben való részesedése meghaladja a 25%-ot (2016. január 1. előtt -50%); vagy olyan személy, akinek a részvételi aránya meghaladja a 10% -ot, ha az Orosz Föderációban adóalanyként elismert összes személy részvételi aránya ebben a szervezetben meghaladja az 50% -ot.
A CFC-nyereség az Orosz Föderáció területén adóköteles, míg az oroszországi adókötelezettségek meghatározásakor a külföldi államban fizetett adókat veszik figyelembe [5] . Az Ellenőrzött Külföldi Társaság nyeresége mentes az adózás alól az Orosz Föderációban, ha a CFC olyan országban rezidens, amellyel az Orosz Föderáció kettős adóztatási egyezményt kötött [6] .
Az ellenőrzött külföldi társaság nyeresége mentes az adózás alól Oroszországban, ha a CFC nonprofit szervezet , vagy EAEU tagállamban telepedett le , vagy az effektív adókulcs legalább a súlyozott átlagos adókulcs 75%-a, vagy a részesedés aránya A passzív jövedelem nem haladja meg a 20%-ot a CFC jövedelemstruktúrájában. Az Orosz Föderáció területén 2015-ben bejelentendő nyereség minimális összege 50 millió rubel, 2016-ban - 30 millió rubel, 2017 után - 10 millió rubel. [7] [8]
Az Orosz Föderáció területén az adóösszegeket ellenőrző személy általi be nem fizetése a meg nem fizetett adó összegének 20% -ának megfelelő, de legalább 100 000 rubel pénzbírságot von maga után, a Büntető Törvénykönyvben meghatározott kritériumoknak megfelelően. Az Orosz Föderációban büntetőjogi felelősséget róhatnak ki a CFC-től származó adófizetés elmulasztása esetén. A CFC-szabályok előírják, hogy értesíteni kell a Szövetségi Adószolgálatot a külföldi szervezetekben való részvételről és (vagy) a CFC meglétéről, és e követelmény be nem tartása esetén bírságot szabnak ki.
A CFC-ről értesíteni kell, függetlenül attól, hogy nyeresége az Orosz Föderáció területén adóköteles-e [6] .
Az Egyesült Királyságban egy társaságra az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályok vonatkoznak, ha megfelel az ellenőrzött külföldi társaság definíciójának, és nem szerepel a nemzeti jogban szereplő mentességek listáján.
Az ellenőrzött külföldi társaság következő meghatározása: "egy másik országban rezidens, az Egyesült Királyságban rezidens személy által irányított és alacsonyabb adók hatálya alá tartozó társaság."
Megállapítást nyert, hogy ha egy külföldi társaságban a részvények vagy szavazati jogok több mint 40%-a az Egyesült Királyságban lakoshoz tartozik, és több mint 40%, de kevesebb mint 55%-a nem egyesült királyságbeli rezidenshez tartozik, akkor ez a társaság ellenőrzés alatt áll.
Azt is megállapították, hogy egy külföldi társaságra alacsonyabb adót kell fizetni, ha egy külföldi országban az adózás mértéke 75%-kal alacsonyabb, mint az Egyesült Királyságban kivetett társasági adó.
Az angol jogban is szerepel a kivételes országok listája (fehér lista). De egy ilyen országban rezidens cégnek is meg kell felelnie a cég bevételi forrására vonatkozó követelményeknek, és ezt a kampányt nem szabad kizárólag adóelkerülés céljából létrehozni.
Az Egyesült Királyságban is vannak követelmények az ellenőrzött külföldi társaságokkal kapcsolatos információk közzétételére (jelentésekre). Az éves adóbevallás egy további CFC adatlapot tartalmaz, amelyet az adózónak kell kitöltenie.
Az adóhatósághoz beérkező információk mennyiségének csökkentése érdekében egyfajta küszöbértéket állapítottak meg. Nem nyújtanak be tájékoztatást az adóhatóságnak, ha a külföldi társaság tulajdoni hányada (eltartott személyekkel együtt) 25%-nál kisebb.
Más külföldi társaságok tekintetében az egyesült királyságbeli társaságnak meg kell adnia az adóhatóságnak a külföldi társaság nevét, a lakóhely szerinti államot és az Egyesült Királyság joga szerint megállapított mentesség indokát. Ha nincs ilyen ok, akkor meg kell adni a nyereségfelosztás arányát, a felosztandó nyereség összegét és az ellenőrzött külföldi társaság által fizetett adót, az adójóváírás mértékét és az egyéb mentességet, amelyet az ellenőrzött külföldi társaság kap.
Az információszolgáltatás elmulasztása szankciókat von maga után. Rögzített bírságot szabnak ki az adóbevalláson való téves adatszolgáltatásért, és emelt (a meg nem fizetett adókhoz képest) büntetést a csalás vagy a bejelentés elmulasztása esetén.
Ezenkívül minden egyesült királyságbeli vállalatnak nyilvántartást kell vezetnie a külföldi vállalatok leányvállalatairól, hogy teljes és pontos információkat tudjon nyújtani az Egyesült Királyság törvényeinek követelményeivel összhangban. Ezenkívül az adóhatóság tájékoztatást kérhet, ha szükségesnek tartja a külföldi leányvállalatok státuszának ellenőrzését.
Az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó főbb rendelkezéseket az 1988. évi jövedelemadóról és jövedelemadóról szóló törvény 747. szakasza tartalmazza. 747. § Ellenőrzött külföldi társaság adóköteles jövedelmének és adójóváírásának kiszámítása.
A CFC-szabályokra való jogosultsághoz egy entitásnak négy alapvető feltételnek kell megfelelnie. Először is, az ellenőrzött külföldi társasági jog keretében „társaságnak” kell lennie. Másodszor, a társaságnak az Egyesült Királyságon kívüli ország adóügyi illetőségűnek kell lennie. Harmadszor, a vállalatot az Egyesült Királyságban bejegyzett személyeknek kell „ellenőrizniük”. Negyedszer, a társaság nyereségét „alacsonyabb kulcson” kell megadóztatni a székhelye szerinti országban, mint az Egyesült Királyságban.
Ahol a CFC-szabályok vonatkoznak, az Egyesült Királyságban bejegyzett jogi személy részvényesek kötelesek adót fizetni a CFC adóköteles nyeresége után (felosztás után). Az adókötelezettséget ezután csökkenti a CFC-nek már befizetett "jóváírható adó", azaz a CFC székhelye szerinti országban fizetett adó, és ha egy ilyen CFC közvetlenül az Egyesült Királyságban fizetne jövedelemadót, akkor a KKV-nak kell fizetnie a a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményben biztosított kiváltságokat alkalmazták.
Az ellenőrzött külföldi társaságok szabályai bizonyos körülmények között nem érvényesek, ha:
Tágabb értelemben e korlátozások alkalmazása lehetővé teszi az ellenőrzött külföldi társaságok szabályainak kizárását azokra a cégekre, amelyek megfelelnek a tisztességes üzletvitel követelményeinek, és az Egyesült Királyságban fizetett adók csökkentése nem jelentős tényező. külföldi tevékenységükben.
Az 1999. július 1-jén vagy azt követően végződő beszámolási időszakokra az egyesült királyságbeli vállalatoknak önállóan kell kiszámítaniuk az Egyesült Királyság adóköteles ellenőrzött külföldi társaságának nyereségét. Mivel az Egyesült Királyság vállalatai ma már kizárólag azért felelősek, hogy leányvállalataikat ne minősítsék ellenőrzött külföldi társaságoknak, sok külföldön üzleti tevékenységet folytató vállalatnak mérlegelnie kell az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályok esetleges alkalmazását.
Részvényes. A nyereségmegosztási szabályok a magánszemélyekre vonatkoznak, ideértve a magánszemélyeket, a nem vállalati egyesületeket, a társas társaságokat stb., valamint a cégeket, azonban a CFC-szabályok értelmében csak a „rezidens társaságok”, azaz a Nagy-Britanniában bejegyzett cégek.
Külföldi szervezetek. Az Egyesült Királyság jogában az ellenőrzött külföldi társaság alapvető meghatározása lehetővé teszi a CFC-szabályok alkalmazását a „társaságra”. A „társaság” fogalmát azonban nem határozza meg a jövedelemadóról és a jövedelemadóról szóló törvény azon része, amely az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozik. Ennek megfelelően a társasági adóról és általában véve a társasági adóról szóló törvényben megadott definíciót használjuk. A „Vállalat” szerint „minden jogi személy, akár társaság, akár nem, de nem beleértve a társulást, a helyi önkormányzatot vagy a helyi önkormányzatok társulását”. Az Internal Revenue Service belső utasítása hozzátette, hogy "ha kétség merül fel azzal kapcsolatban, hogy egy adott személy cég-e, akkor elemezni kell az alapító okiratokat és a külföldi jog hasonló rendelkezéseit".
Ennek a megközelítésnek az egyszerűsége (kizárólag a vállalatokra fókuszálva) egyrészt bizonyosságot ad, másrészt viszont számos lehetőség kínálkozik az ellenőrzött külföldi cégek szabályainak megkerülésére. Az egyik lehetséges lehetőség különösen egy külföldi partnerség igénybevétele.
Ellenőrzés. Az Egyesült Királyságban két ellenőrzést használnak a vállalat feletti ellenőrzés megállapítására. Először is, az „irányítás” akkor következik be, amikor egy személynek joga van egy ellenőrzött külföldi társaság tevékenységeit kívánsága szerint irányítani: (1) az ilyen társaságban vagy más társaságban lévő részvények vagy szavazati jogok birtoklása révén, vagy (2) az alapszabály vagy az ilyen társaság vagy más társaság tevékenységét szabályozó egyéb dokumentumok által ráruházott hatáskörök.
Egy ellenőrzött külföldi társaságot egynél több személy is „irányíthat”. A 2000. évi költségvetési törvényben kibővült az irányítás fogalma, és új tesztet vezettek be a 40 százalékos tőke birtoklására. Ez a teszt meghatározza, hogy van-e irányítás, ha a fenti standard teszt kudarcot vall, és ha két személy közösen irányít egy nem rezidens vállalatot, és (1) egy személy az Egyesült Királyságban rezidens, és 40%-os részesedéssel rendelkezik az ellenőrzött külföldi társaságban, és (2) ) a másik személy nem lakos az Egyesült Királyságban, és 40–55%-os részesedéssel rendelkezik egy ellenőrzött külföldi társaság tőkéjében.
Az "alacsony adózás" fogalmának meghatározása. Az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályok vonatkoznak a nem rezidens társaságra, ha jövedelme alacsonyabb adókulccsal adózik a székhelye szerinti országban. A szabályok csak a bejegyzés szerinti országban fizetett adót veszik figyelembe, más államokban nem (például egy nem rezidens társaság telephelyének nyereségére kivetett adót). Alacsonyabb adókulcs létezik, ha egy nem rezidens társaság az Egyesült Királyságban az ilyen jövedelem után kivetett adó háromnegyedénél (75%) kevesebb jövedelemadót fizet.
A „hasonló” egyesült királyságbeli jövedelemadó olyan adó, amelyet az adóköteles társasági jövedelmekre vetnek ki, feltételezve, hogy egy nem rezidens társaságot bizonyos feltételek mellett az Egyesült Királyságban rezidensként kezelnek. A következő típusú feltételezéseket használják:
Ezenkívül a hasonló brit adót csökkentik (1) a nem rezidens társaság által kapott kifizetésekből levonható adó összegével és (2) a nem rezidens telephelyének nyereségéből levont adó összegével. cég az Egyesült Királyságban.
A 2000-es költségvetési törvény új rendelkezést vezetett be annak érdekében, hogy megakadályozza egyes régiókban azt a gyakorlatot, amely lehetővé teszi a vállalatok számára, hogy maguk határozzák meg adókulcsukat. Ez a gyakorlat lehetővé tette számos cég számára, hogy megkerülje az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályokat, mivel választhattak úgy, hogy helyben adóznak úgy, hogy a külföldön fizetett adó meghaladja az előírt 75 százalékos küszöböt. Az új rendelkezés ellensúlyozza a tarifák önválasztásának ezt a gyakorlatát, amely olyan régiókban létezik, mint például a Man-sziget.
jövedelemtípus. Az ellenőrzött külföldi társaságokról szóló törvény a nem rezidens társaságok „nyereségére” utal. Ez a fogalom általánosságban ugyanazt jelenti, mint a társasági adó esetében, egy fontos kiegészítés kivételével: az ellenőrzött külföldi társasági szabályokkal összefüggésben ez a fogalom nem tartalmazza az adóköteles tőkenyereséget. A társasági adó szempontjából a „nyereség” általános meghatározását az 1988. évi jövedelemadóról és jövedelemadóról szóló törvény 6. szakasza (4) bekezdésének a) pontja tartalmazza, és kimondja, hogy a nyereség „jövedelmet és adóköteles tőkenyereséget jelent”. Ennek megfelelően a CFC-nyereségre való hivatkozás a CFC-szabályokkal összefüggésben a „jövedelemre” utalást tartalmaz.
Egyéb kritériumok. A nem rezidens társaság ellenőrzött külföldi társaságként való minősítésének fő kritériuma a bejegyzés helye. Ennek az állításnak két szempontból van értelme. Először is, hogy ellenőrzött külföldi társaságnak minősüljön, a vállalatot az Egyesült Királyságon kívül kell bejegyeztetni. Másodszor, ahhoz, hogy ellenőrzött külföldi társaságnak minősüljön, alacsonyabb adókulcsot kell fizetnie a székhelye szerinti országban. Ennek megfelelően két tényt kell megállapítani: (1) a társaság nem rezidens az Egyesült Királyságban, és (2) melyik országban van rezidens.
Az első szempont tekintetében külön rendelkezések hiányában a brit adórezidens jog általános rendelkezései az irányadók. Egy vállalat nem rezidens az Egyesült Királyságban, ha a társaságot nem az Egyesült Királyságban irányítják és irányítják központilag, és nem az Egyesült Királyságban jegyezték be. Ha egy vállalat kettős rezidens, például az Egyesült Királyságban irányítják és ellenőrzik, de vállalati státusszal rendelkezik az Egyesült Államokban, akkor nem ellenőrzött külföldi társaság, kivéve, ha a kettős adóztatásról szóló egyezmény szempontjából nem rezidensként kezelik.
Ha megállapítást nyer, hogy egy vállalat nem rendelkezik illetőséggel az Egyesült Királyságban, meg kell határozni, hogy pontosan hol található. Ennek külön ellenőrzése van: abban a beszámolási időszakban, amelyben a céget az Egyesült Királyságon kívül jegyezték be, abban az országban belföldi illetőségűnek kell tekinteni, ahol a székhelye alapján az adott időszakban adófizetésre kötelezett. , regisztráció vagy az ügyvezetés helye.
Ezt a tesztet egyértelműen az OECD Modellegyezménye befolyásolta. A Modellegyezmény 4. cikke a „rezidens” fogalmát a következőképpen határozza meg: „E Egyezmény alkalmazásában az „Egyezmény valamely Részes Felében lakóhellyel rendelkező személy” kifejezés minden olyan személyt jelent, aki az adott ország jogszabályai szerint felelős. az abban az országban történő adófizetésre a székhely, a bejegyzés, a vezetés helye vagy más hasonló jellegű szempont alapján, és magában foglalja magát az országot, annak közigazgatási beosztását vagy helyi hatóságát is. Ez a fogalom azonban nem foglalja magában azokat a személyeket, akik az adott országban kizárólag az adott országban található forrásokból vagy tőkéből származó jövedelem tekintetében adókötelesek.”
Mivel több szempontot is ellenőrizni kell (bejegyzés, jogi cím, ügyvezetés helye), egy cég több állam rezidensének is elismerhető. Ennek elkerülése érdekében a következő kritériumok alapján határozzák meg, hogy melyik országban ismerik el a társaságot rezidensként:
Lehetséges, hogy egy céget egyáltalán nem ismernek el egyik államban sem rezidensként. Például ez a helyzet akkor fordulhat elő, ha az adót egy másik országban kizárólag a forrásból vetik ki (például Hongkongban). Ilyen esetekben a végső következtetés az, hogy a külföldi illetőségű társaság alacsonyabb adókulccsal fizet.
Az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó törvény alkalmazásának következményei - adózás. Az ellenőrzött külföldi társaságok szabályai szerint az irányító társaság vagy társaságok adóköteles jövedelmük után adót fizetnek, amelyet az „érdekeltségük” arányában rónak rájuk.
Míg az „ellenőrzést” az összes kapcsolatban álló, nem egyesült királyságbeli illetőségű fél érdekeltségének összeadásával határozzák meg, addig a rezidens társaság adóköteles, és csak az ellenőrzött külföldi társaságban fennálló tényleges érdekeltsége alapján.
Egy személynek számos esetben lehet „érdeke” egy nem rezidens társaságban:
Az Egyesült Királyság jogszabályai tartalmazzák az áthárított adózásra vonatkozó rendelkezéseket, amelyek előírják, hogy az a személy, aki közvetetten birtokol egy érdekeltséget (például egy A társaság részesedéssel rendelkezik a B társaságban, amely a C társaságot birtokolja), az érdekeltség közvetett tulajdonosa ugyanolyan részesedéssel rendelkezik, mint a közvetlen tulajdonos. - a részesedési részesedés mértékében közvetett tulajdonos közvetlen tulajdonosnak. Ha azonban a közvetlen és közvetett tulajdonosok az Egyesült Királyságban lakosok, a közvetett tulajdonos érdekeltségeit nem veszik figyelembe az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályok összefüggésében.
Összegzésképpen meg kell jegyezni, hogy egy brit társaság csak akkor adóztatható, ha az ellenőrzött külföldi társaságnak az ilyen társaságnak és társult vállalkozásainak tulajdonítható összes adóköteles nyeresége meghaladja az ellenőrzött külföldi társaság teljes adóköteles nyereségének 25%-át.
Kiosztott bevétel. Ha egy nem rezidens vállalatra nem vonatkozik semmilyen kivétel, akkor potenciálisan teljes bevételét az Egyesült Királyságban rezidens vállalatra terhelik.
Az adóköteles jövedelmet általában ugyanazon az alapon számítják ki, mint a társasági adó szempontjából (kivéve a tőkenyereséget), ha a társaság az Egyesült Királyságban honos. A társasági adó kiszámítására vonatkozó szokásos szabályok korlátozott számú módosítása kötelező. Szükségesek a befizetett adó összegének csökkenésének megakadályozására és az adóköteles nyereség kiszámításának következetességének biztosítására, mivel az ellenőrzött külföldi társaság nem feltétlenül oszt fel nyereséget minden beszámolási időszakban.
Részvényes. Ausztrália nem tesz különbséget aközött, hogy jövedelmet tulajdonítanak magánszemélyeknek vagy jogi személyeknek, ha azokat a területén regisztrálták. Az Ausztráliában működő partnerségek és trösztök nem minősülnek ellenőrzött külföldi társaságoknak. A nettó jövedelem kiszámítása az első nem offshore szervezet szintjén történik, de az adót csak az Ausztráliában bejegyzett partnerségek vagy kedvezményezettek partnerei terhelik.
Ahhoz, hogy a külföldi forrásból származó jövedelem után adókötelezettség keletkezzen, az adóalanynak Ausztráliában kell regisztrálnia. Más szóval, az Ausztráliában való puszta tartózkodás, amely nem számít alapításnak, nem von maga után adókötelezettséget az ellenőrzött külföldi társaság bevétele után.
A törvény értelmében mentesített ausztrál szervezetek mentesülnek minden jövedelemadó alól, függetlenül attól, hogy milyen típusú jövedelmet kapnak, de a befizetett adók összegének csökkentését célzó különleges rendelkezések hatálya alá tartoznak.
1997. július 1-jétől nem mentesülnek az adó alól azok a jogalanyok, amelyek potenciálisan mentesülnek az adó alól, és amelyek tényleges székhelye Ausztráliában van, de nem merülnek fel Ausztráliában költségek vagy gazdasági céllal.
Külföldi szervezetek. Az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályok csak azokra a külföldi társaságokra vonatkoznak, amelyek olyan országokban vannak bejegyezve, amelyek szerepelnek vagy nem szerepelnek az adómentességi listán. Ez a kritérium két kérdést vet fel. Vállalat-e a szervezet, és külföldi országban van bejegyezve?
Az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályok nem tartalmazzák a társaság fogalmának átfogó meghatározását. Két szervezettípust azonban nem minősítenek egyértelműen társaságnak az adójogszabályok. Az 1936. évi jövedelemadó-megállapítási törvény (ITAA) általános cikkelye a társaságot úgy határozza meg, mint "bármely szervezet vagy egyesület, függetlenül attól, hogy rendelkezik-e társasági státusszal vagy sem, kivéve a társasági társaságokat".
Az ITAA 317. szakasza kimondja, hogy a vagyonkezelőként eljáró társaság nem minősül a X. cím (azaz ellenőrzött külföldi társasági szabályok) szerinti társaságnak. A kormány a közelmúltban bejelentette, hogy a vegyes külföldi jogalanyokat, például az Egyesült Államokban működő korlátolt felelősségű társaságokat és az Egyesült Királyságban a betéti társaságokat az Ausztráliában szerzett jövedelmük adózási szempontból partnerségként kezelik.
Konkrét rendelkezések hiányában azonban továbbra is nehéz lehet egy külföldi jogalany besorolása bármely csoportba az ausztrál szervezetek besorolása szerint. Kapcsolódó probléma, hogy még akkor is, ha egy külföldi jogalany vállalatnak minősül, az ausztrál rezidens nem feltétlenül rendelkezik részesedéssel a társaságban betudható bevételből, mivel az ellenőrzést a részvénytőke vagy a részvényesek száma határozza meg (lásd alább).
Annak meghatározására, hogy egy társaság az adómentességi listán szerepel-e vagy sem, az ország belföldi illetőségű-e, a fő kritériumként az ilyen társaságra vonatkozó külföldi adózási szabályokat veszik alapul. Ha egy ország az adózási szabályoktól eltérő kritériumot alkalmaz (például vállalati státusz), akkor ez a kritérium érvényes. Ha egy cég nem rezidens egyetlen országban sem, akkor az adómentességi listán nem szereplő országban bejegyzettnek kell tekinteni.
A legtágabb értelemben egy külföldi társaságot akkor tekintünk ellenőrzött külföldi társaságnak, ha egy „ausztrál szervezet” irányítja. Az Ellenőrzött Külföldi Vállalat Szabályzatának alkalmazásában ausztrál jogalanynak minősül az ausztrál partnerség, ausztrál tröszt vagy egyéb olyan szervezet (kivéve a partnerséget vagy alapítványt), amely „ausztráliai rezidensnek” minősül a rendelet X. szakasza értelmében. ITAA". Az „ausztráliai illetőségű a X. cím szempontjából” kifejezés leszűkíti a „rezidens” tágabb adózási fogalmát egy ellenőrzött külföldi társaságra. A "X. szakasz értelmében rezidens" kifejezés lehetővé teszi, hogy az ellenőrzött külföldi társaságok szabályai alól kizárják azokat a társaságokat, amelyeket a kettős adóztatás elkerüléséről szóló szerződés értelmében külföldi államban rezidensként kezelnek.
Az ellenőrzött külföldi társasági szabályok bevezetése előtt a kormány kivételt írt elő a tőzsdén jegyzett külföldi társaságok számára, de akkor az ellenőrzési szabály alkalmazása mellett döntöttek (lásd alább). Ausztrália nem alkalmaz nyereségrészesedési mentességet.
Ellenőrzés. Az ellenőrzött külföldi társaságok szabályai szerinti társaság feletti irányítás kérdéseinek mérlegelésekor figyelembe kell venni, hogy ellenőrzés hiányában a külföldi befektetési alapok (FIF) szabályai alkalmazhatók.
Ausztráliában jogi ellenőrzéseket és gazdasági ellenőrzéseket is végeznek egy vállalatnál. A jogi ellenőrzési teszt sikeres, ha egy vállalatot öt vagy annál kevesebb ausztrál 1%-os jogalanyból álló csoport irányít, amelyek együttesen legalább 50%-os részesedéssel rendelkeznek az adott társaságban, beleértve a társult vállalkozásokban fennálló részesedést is.
A jogi ellenőrzési tesztet az állítólagos irányító személy tesztjével egészítik ki, ha a vállalatot nem harmadik fél irányítja, hanem csak egyetlen ausztrál jogalany, amely összesített ellenőrző részesedéssel rendelkezik egy ilyen társaság tőkéjében, beleértve a társult vállalkozásokban lévő érdekeltséget is. , legalább 40%.
A gazdasági ellenőrzési tesztet akkor kell alkalmazni, ha egy gazdálkodó egységet öt vagy annál kevesebb ausztrál gazdálkodó egységből álló csoport irányít, amelyek egyénileg vagy társult felekkel közösen irányítják a külföldi gazdálkodó egységet. Ennek a tesztnek az a célja, hogy azonosítsa a „valódi” ellenőrzést, és ne csak a külföldi társaságban való jogi részvételt.
A jogi ellenőrzés és az állítólagos irányítást gyakorló személy ellenőrzése a „teljes irányító részesedés (a saját tőkében, beleértve a társult vállalkozásokban fennálló érdekeltséget)” fogalmán alapul. Ide tartozik mind a közvetlen, mind a közvetett ellenőrző érdekeltség egy személy külföldi társaságban, beleértve a társult vállalkozások közvetlen és közvetett érdekeltségeit is. A közvetlen irányító részesedés az a legmagasabb százalékos arány, amelyet egy gazdálkodó egység birtokol vagy kapni jogosult a következők alapján:
Az előnyben részesített pénzügyi eszközök, például egy ausztrál pénzintézet nevében kibocsátott elsőbbségi részvények nem tartoznak bele a teljes irányító részesedésbe.
A közvetett érdekeltséget a közvetítő gazdálkodó egységek birtokában lévő részvények kiszámításával határozzák meg. A vállalatokban, partnerségekben és alapokban fennálló közvetlen és közvetett érdekeltségeket annak megállapítására számítják ki, hogy van-e ellenőrzés egy külföldi vállalat felett. A közvetett részesedéseket úgy számítják ki, hogy megszorozzák a külföldi jogalanyok láncának minden egyes láncszemének szintjén lévő ellenőrzési részesedéseket.
A kormány elfogadta az Adóhivatal azon javaslatát, amely szerint a teljes adómentességi listán (BELC-országok) bejegyzett társaságtól kapott bevétel ne kerüljön a számlájára, ha a BELC ország külföldi ellenőrzést gyakorolt. cégek, hasonlóan az Ausztráliában elfogadott szabályokhoz. A „kapcsolt fél” kifejezés lehető legszélesebb körben történő használata a tulajdonosi szerkezet szétaprózódásának megakadályozását célozza.
Annak megállapítása, hogy egy külföldi cég ellenőrzött társaság-e, csak a teljes lánc nyomon követésével lehetséges. Ha egy gazdálkodó egység külföldi társaságok láncolata révén irányít egy másikat, akkor az ellenőrző jogalany 100 százalékos részesedéssel rendelkezik, tekintet nélkül a formális tulajdonjogára. Fontos megjegyezni, hogy különböző számítási módszereket alkalmaznak annak meghatározására, hogy az irányító adóalany rendelkezik-e részesedéssel a hozzárendelhető jövedelemből.
Az "alacsony adózás" fogalmának meghatározása. Az ausztrál jogban nincs definíció az "adóparadicsom" kifejezésre. Ausztrália emellett szándékosan kerüli a politikai töltetű „feketelista” kifejezés használatát. Ausztrália jelenleg kétszintű besorolást használ, amely egyesíti a joghatósági és a tranzakciós megközelítéseket. A Kormány egyetértett az Adóhivatal javaslatával, miszerint nem szabad különbséget tenni az aktív jövedelmek között alacsony és magas adózás között.
A jelenlegi jogszabályok szerint az országokat kezdetben három joghatósági kategóriába sorolják, és az egyes joghatósági kategóriákra eltérő tranzakciós megközelítést alkalmaznak.
Az első kategóriába (BELC-országok) tartoznak Ausztrália fő kereskedelmi partnerei (Kanada, Franciaország, Németország, Japán, Új-Zéland, az Egyesült Királyság és az Egyesült Államok). A BELC-országok az ausztrál rendszerhez hasonló adórendszerrel rendelkeznek. A Kormány egyetértett az Adóhivatal javaslatával, hogy a többi ország BELC-listára való felvételének kritériumait mielőbb ki kell dolgozni és közzé kell tenni. A besorolási kritériumok közzétételére vonatkozó döntést üdvözölték, mint a nagyobb átláthatóság felé tett lépést a BELC országok listáján.
A második kategóriába (részleges mentességet élvező országok vagy LELC-országok) azok az országok tartoznak, amelyek adórendszere nagyon hasonlít az ausztrál adórendszerhez. Jelenleg 56 ország van ebben a kategóriában. Minden olyan ellenőrzött külföldi társaság, amely nem rezidens BELC vagy LELC országban, az adómentességi listán (ULC-országok) nem szereplő országok rezidensének minősül.