A kettős adóztatás ugyanazon jövedelemadók egyidejű kivetése különböző országokban . A kettős adóztatást az okozza, hogy a nem rezidens adóalanynak ( az a természetes és jogi személy , aki nem abban az országban rendelkezik állandó lakóhellyel, amelynek állampolgára vagy alattvalója) egyidejűleg kell adót fizetnie a globális nyereség után mind a helyszínen. tényleges tartózkodási helyéről és állampolgársága helyéről. Az ilyen konfliktusok elkerülése érdekében az országok megállapodásokat írnak alá a kettős adóztatás elkerülése érdekében.
Létezik a nemzetközi gazdasági kettős adóztatás (két különböző jogalany adóztatja ugyanazt a jövedelmet ) és nemzetközi jogi kettős adóztatás (ugyanannak a jogalanynak ugyanazt a jövedelmét több állam is megadóztatja).
Az adórendszer kialakítása során minden államnak két alapvető megközelítése van: vagy megadóztatja lakosai világjövedelmét (a lakóhely elve), vagy a gazdasági műveletek helyén vet ki adót (a területiség elve).
Ha a világ összes országa egyetértene, és e két megközelítés valamelyikét kezdené alkalmazni, ugyanazon kritériumok alapján a bevételi források és a tevékenységi hely meghatározásához, akkor nem lenne probléma. De mivel a fejlettségi szint és az adózás súlyossága országonként eltérő, a legtöbb állam egyszerre alkalmazza mindkét elvet. Ez nemzetközi kettős adóztatáshoz vezet – két államban összehasonlítható adók beszedéséhez ugyanazon adóalanytól ugyanazon tárgyra vonatkozóan, ugyanazon időszakon keresztül, két vagy több ország adótörvényeinek ütközéséből eredően.
A probléma kétféleképpen oldható meg. Az első a külföldön fizetett adók kezdeményezésből történő jóváírása a lakosok számára. A második a szabályok kidolgozása, amelyek szerint a joghatóságok megoszlanak azon ország között, ahol a társaság rezidens, és azon ország között, ahol ezt a jövedelmet kapja. .
Az országok között az ingatlanokkal kapcsolatos kettős adóztatásról szóló egyezmények általában a következő elven alapulnak: az ingatlan vagyonként adózik, a belőlük származó bevétel jövedelemként adózik abban az országban, ahol található. A második ország - a megállapodásban részes fél (az ingatlan tulajdonosának lakóhelye szerinti ország) vagy mentesíti az ingatlant az adók alól, vagy beszámítja a másik ország által kivetett adókat [1] .
A kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények olyan nemzetközi kormányközi megállapodások, amelyek célja, hogy megakadályozzák ugyanazon jövedelem korlátlan megadóztatását több országban. A szerződéseket általában azért kötik, hogy ösztönözzék a különböző országok közötti gazdasági együttműködést.
Ugyanakkor meg kell érteni, hogy az ilyen megállapodások a személyek korlátozott körére ( a szerződő felek lakosaira ) vonatkoznak, és egyértelműen meghatározott adónemekre vonatkoznak. Az offshore szektorban működő vagy kedvezményes adózási rendszert élvező vállalatok általában nem tartoznak a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények hatálya alá. A kettős adóztatás megszüntetéséről szóló egyezmény előnyeit csak az úgynevezett „közvetlen” adókkal kapcsolatban lehet kihasználni: a nyereséget , a tőkenyereséget és a vagyont terhelő adókat . A „közvetett” adók (például áfa ) kivetésének szabályait nem szabályozzák megállapodások.
A fejlett országok általában csak az adózási információk cseréjéről kötnek megállapodásokat az offshore joghatóságokkal, a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodásokat nem, hogy kizárják a „szürke” adórendszerek alkalmazásának lehetőségét [2] .
Nagyon sok ingatlantulajdonos van Oroszországban, akik:
Mindezek a személyek az Orosz Föderáció törvényei szerint nem adóalanyok.
Személyi jövedelemadót (SZJA) vetnek ki minden olyan bevételre, amelyet a nem rezidensek az Orosz Föderációból származó forrásokból kapnak, beleértve az ingatlanértékesítést is. Az adóalanyok személyi jövedelemadója 13%, míg a nem rezidensek - 30% (kivéve az osztalékfizetés eseteit - 15%, a szabadalommal végzett munka vagy a magasan képzett szakemberek, menekültek, tengerészek stb. - 13% [ 3] ).
A következő szabályok nem vonatkoznak a nem rezidensekre:
Figyelembe kell venni azt is, hogy a külföldi (nem rezidens vagy rezidens) Oroszországban szerzett jövedelme a lakóhelye szerinti országban is adóköteles, pl. az adót ebben az esetben kétszer kell megfizetni: az első alkalommal az Orosz Föderáció törvényei szerint, a második alkalommal - a külföldi lakóhelye szerinti ország törvényei szerint (ahol általában a világméretű jövedelem után fizetik az adót) .
Annak érdekében, hogy ne fizessenek kétszer adót, az államok nemzetközi megállapodásokat kötnek egymással a kettős adóztatás elkerüléséről, mivel a nemzetközi szerződések és megállapodások elsőbbséget élveznek bármely ország nemzeti normáival szemben. Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának hivatalos honlapján található azon országok listája, amelyekkel megállapodást kötöttek a kettős adóztatás elkerüléséről [1] .
A jogi szabályozás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 232. cikkével összhangban történik: „A kettős adóztatás megszüntetése”.
A Pénzügyminisztérium 2019 márciusában kidolgozta az adótörvény módosításait, amelyek új lehetőségeket biztosítanak a nemzetközi ügyletekben felmerülő viták rendezésére. A módosítások szerint, ha a külföldi adóhatóságok intézkedései ellentétesek a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményben foglaltakkal, az adózónak joga van három éven belül kérelmet benyújtani a Pénzügyminisztériumhoz [4] .
Az ukrajnai lakosoknak, amikor más országokból származó partnerekkel foglalkoznak, tisztában kell lenniük az adóteher optimalizálásának lehetőségével a kettős adóztatás elkerülési mechanizmusával. Ennek a mechanizmusnak a megvalósításához elegendő az illetékes hatóság igazolását beszerezni, amit nem is kell minden esetben legalizálni. Hasonló a helyzet a nem rezidensek Ukrajnából kapott jövedelmével is.
A lakosok számára a kettős adóztatás elkerülésére vonatkozó joguk gyakorlásának fő dokumentuma az Ukrajna Állami Adóhatóságának 2002. április 12-én kelt 173. számú, „Az ukrajnai adórezidens státuszának megerősítéséről” szóló rendelete [5] .
Az európai országok, amelyekkel kettős adóztatás elkerüléséről kötöttek megállapodást, a következők: Ausztria, Belgium, Fehéroroszország, Bulgária, Nagy-Britannia, Görögország, Dánia, Észtország, Izland, Spanyolország, Olaszország, Ciprus, Lettország, Litvánia, Macedónia, Moldova, Hollandia, Norvégia, Lengyelország, Portugália, Szerb Köztársaság, Montenegró Köztársaság, Orosz Föderáció, Románia, Szlovákia, Szlovénia, Törökország, Magyarország, Finnország, Franciaország, Németország, Horvátország, Cseh Köztársaság, Svájc, Svédország. A világ többi országa közül kiemelendő: Azerbajdzsán, Algéria, Brazília, Vietnam, Grúzia, Egyiptom, Izrael, India, Indonézia, Irán, Kazahsztán, Kanada, Kína, Koreai Köztársaság, Kuvait, Malajzia, Egyesült Arab Emírségek, Dél Afrika, Szíria, Szingapúr, USA, Türkmenisztán, Japán stb. [6]
Ukrajna nemzetközi egyezményének alkalmazása az adómentesség vagy a kedvezményes adókulcs alkalmazása tekintetében csak abban az esetben megengedett, ha a nem rezidens személy (adóügynök) számára olyan okiratot ad át, amely megerősíti az adórezidens státuszt. Az ukrajnai származású jövedelem adómentességének alapja, ha a nem rezidens személy a neki jövedelmet kifizető személynek (adóügynöknek) ad át egy igazolást (vagy annak közjegyzői hitelesített másolatát), amely igazolja, hogy -rezidens annak az országnak a lakosa, amellyel Ukrajnával nemzetközi szerződést kötöttek, valamint egyéb dokumentumokat, ha azt Ukrajna nemzetközi szerződése előírja.