A transzferárképzés a kapcsolt felek közötti ügyletek árképzési tevékenysége . A transzferárak megállapítása lehetővé teszi egy cégcsoport teljes nyereségének újraelosztását a kedvezőbb adózású jogrendszerben található személyek javára . Ez az agresszív nemzetközi adótervezés legegyszerűbb és legelterjedtebb sémája , amely a befizetett adók minimalizálását célozza [1] . A transzferárakat az állam adóhatóságai ellenőrzik.
Anthony Atkinson kanadai professzor szerint a transzferár olyan mechanizmusok és módszerek összessége, amelyek segítségével a vállalkozások meghatározhatják a felelősségi központok között átadott termékek (áruk, szolgáltatások) árát [2] .
Az első ország, amely a transzferárakat részletesen szabályozó speciális jogszabályt fogadott el, az Egyesült Államok volt (az 1960-as évek közepén).
A transzferárak adószabályozásának fő tanácsadó és módszertani nemzetközi dokumentuma a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) 1995. évi „A transzferárazásról transznacionális vállalatok és adóhatóságok számára” című 1995. évi Irányelve.
A transznacionális vállalatok egyik megkülönböztető jellemzője a vagyonnak a társaságon belüli, egy joghatóságon kívüli elosztása, amelyet általában olyan társaságok tőkéjében való részvétellel formálnak, amelyek más joghatóságokban birtokolnak ilyen eszközöket. A vállalatok tulajdonosi láncai nemzetközi vállalatcsoportokat (IGC) alkotnak. Egy kormányközi konferencia tagjai áruk értékesítésére, építési beruházások vagy szolgáltatások nyújtására, immateriális javak átadására, finanszírozás biztosítására stb. kötnek ügyleteket.
Mivel a transzferárakat jobban befolyásolják a CIM belső céljai, mint a piaci törvények, a CIM-en belüli ügyletek árai jelentősen eltérhetnek a piaci áraktól, azaz a független felek közötti ügyletekben kötött áraktól [3] .
Ugyanakkor az MGC-tagok tranzakcióinak határokon átnyúló jellege adókockázatokhoz vezet, mivel egy MGC tagjainak lehetőségük van megállapodni az ügyletek feltételeiről és árairól oly módon, hogy az ilyen tranzakciókból származó gazdasági hatás újra eloszlik. kedvezményesebb adórendszerrel rendelkező ügyletben részt vevő fél javára. Az MGC-k tevékenységének sajátosságai lehetőséget adnak az adóterhek jelentős csökkentésére, míg a független szervezetek profitmaximalizálásra törekszenek, és elsősorban a piaci törvények vezérlik őket.
Így a piaci áraktól eltérő árak alkalmazása a piaci verseny megzavarásához vezethet, ami adókedvezményeket eredményezhet a multinacionális vállalatok részéről, és csökkentheti az adóbevételeket azokon a joghatóságokon, ahol a multinacionális vállalatok működnek. A joghatóságok transzferárazási szabályokat állapítanak meg az MGC-n belüli tranzakciók árképzésének szabályozására.
E. Atkinson szerint a következő transzferárazási módszerek léteznek [2] :
Az OECD transzferárazásra vonatkozó ajánlásai a módszerek két csoportját különböztetik meg:
A tranzakció elemzésén alapuló módszereket általában belső és külső módszerekre osztják, az elemzés során felhasznált információforrásoktól függően.
A transzferárak elemzésének módszertana szükségszerűen magában foglalja a funkciók, eszközök és kockázatok elemzését. A funkcionális elemzés célja az ellenőrzött ügyletben részt vevő felek által érintett legfontosabb funkciók, kockázatok és eszközök meghatározása, mivel bizonyos funkciók, kockázatok és eszközök megléte a tranzakcióban részt vevő fél nyereségének meghatározó mutatója lehet. . Ugyanakkor az ügyletben részt vevő felek funkciói, kockázatai és eszközei összefüggenek [5] . Így az árutermelési funkciót ellátó vállalkozásnak megfelelő eszközzel (üzem, gyár) kell rendelkeznie, és viselnie kell az áruk károsodásának, a piaci kereslet csökkenésének kockázatát.
A funkcionális elemzés célja annak megállapítása, hogy a felek milyen mértékben és milyen mértékben vesznek részt az ellenőrzött ügyletben, milyen forrásokból származnak a társaság bevételei (költségek merülnek fel), és milyen lehetséges okok miatt különböznek az ellenőrzött ügylet vizsgált feleinek mutatói az ellenőrzött ügylettől. független vállalatok mutatói.
Mivel a transzferárazási szabályok célja az adóalap eróziójának és az alacsony adózású joghatóságok felé történő eltolódásának megakadályozása, a funkcionális elemzés lehetővé teszi annak meghatározását is, hogy melyik joghatóságban vannak jelen a határokon átnyúló ellenőrzött ügyletben részt vevő felek. egy belföldi ügylet melyik régiójában) összpontosulnak a fő funkciók, kockázatok és eszközök, és ennek eredményeként , melyik joghatóság (régió) területén keletkezik bevétel [6] .
A funkcionális elemzés lehetővé teszi, hogy kellő biztonsággal meghatározzuk egy cégcsoport nyereségtermelésének joghatóságát (régióját), mivel a kulcsfontosságú funkciók, kockázatok és vagyontárgyak alacsony adózású joghatóságba való átadása gyakran nehézkes az esetleges a költségek növekedése és a szükséges infrastruktúra hiánya.
Szintén a funkcionális elemzés egyik fontos feladata a "belső" összehasonlítható tranzakciók azonosítása, pl. az adóalany által független személyekkel kötött hasonló ügyletek.
Oroszország 2012 óta rendelkezik transzferár-szabályozással, amelyet az V.1. szakasz szabályoz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve . E szakasz rendelkezései hasonlóak az OECD 2017. évi transzferár-irányelveihez [7] . Meg kell jegyezni, hogy Oroszország nem tagja az OECD-nek, ugyanakkor tagja a felügyelőbizottságnak, ennek megfelelően az OECD normái nem vonatkoznak az orosz gyakorlatra, hanem kizárólag azokban a pillanatokban alkalmazzák, amikor nincs orosz. szabályozás. A kapcsolt felek közötti minden tranzakció ellenőrzése a transzferárak szabályozása céljából történik. Ezekben az esetekben az orosz adóhatóságnak jogában áll összevetni az adóalanyok által alkalmazott árakat a piaci árakkal, és a piaci áraktól való eltérés esetén további adókat felszámítani.
A következő műveletek ellenőrzött tranzakciókként jelennek meg:
Az ellenőrzött ügyletekkel kapcsolatban transzferár-jelentések készítése, valamint az adóhatóság felé történő bejelentés szükséges.
Az Art. 105.7. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve olyan mechanizmust ír elő, amellyel az adófizető megerősítheti a kapcsolt felek közötti árképzés piaci jellegét. Különösen 5 transzferárazási módszer hierarchiáját javasoljuk:
Ez a lista kimerítő, azonban ha a fenti módszerek nem teszik lehetővé a piaci árszint meghatározását egy egyszeri jellegű ügyletben, akkor a piaci érték meghatározásához független értékelő szervezet jelentése is felhasználható ( Ptk 105.7. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve hierarchikus eljárást állapít meg a módszerek alkalmazására. Általában az összehasonlítható piaci ár módszere élvez elsőbbséget, de az áruk feldolgozás nélküli továbbértékesítésére irányuló ügyleteknél a viszonteladási ár módszerét ismerik el prioritásként.
Két vagy több módszer kombinációja is elfogadható.