Könyvvizsgálat

Az oldal jelenlegi verzióját még nem ellenőrizték tapasztalt közreműködők, és jelentősen eltérhet a 2022. június 4-én felülvizsgált verziótól ; az ellenőrzéshez 1 szerkesztés szükséges .

Az audit ( lat.  audit „hallgat” ← audio ) kétértelmű kifejezés. Általános értelemben a gazdasági tevékenység egy ága és egy akadémiai tudományág, amelyet egyetemeken tanultak. A szó szűk értelmében, az oroszországi jogszabályokkal összhangban, az ellenőrzés kizárólag a pénzügyi (számviteli) kimutatások és számviteli adatok ellenőrzésére irányuló tevékenységre vonatkozik, és az ilyen ellenőrzés eredményein alapuló kifejezésre: a könyvvizsgáló ésszerű és független véleményét az ilyen jelentés megbízhatóságáról írásos könyvvizsgálói jelentés formájában.

Tág értelemben és az üzleti forgalom szokásaival, valamint az üzleti szókinccsel összhangban az audit, az audit szinonimájaként egy  szervezet beszámolóinak, számviteli adatainak, tevékenységeinek független ellenőrzésére és értékelésére szolgáló eljárás, rendszerként, folyamatként, projektként vagy termékként. Leggyakrabban a kifejezést a szervezetek pénzügyi kimutatásainak hitelesítésére használják, hogy véleményt nyilvánítsanak annak megbízhatóságáról.

Az üzleti gyakorlatban az „üzemi audit”, „műszaki (ipari) audit”, „ informatikai biztonsági audit ”, „ környezeti audit ”, „minőségi audit” és más típusú audit fogalmak használatosak, azonban ezek a fogalmak és folyamatok igen. nem rendelkeznek jogi (törvényben meghatározott) definíciókkal. Az audit bizonyos típusai jelentésükben közel állnak a tanúsításhoz . Az ilyen típusú ellenőrzési, könyvvizsgálati és vizsgálati tevékenységeket meg kell különböztetni a pénzügyi kimutatások tényleges könyvvizsgálatától .

Ellenőrzési előzmények

Etimológiailag az „audit” szó a lat.  hang  - „Hallom”, és a könyvvizsgálók által jóváhagyott vagy elutasított jelentések úgynevezett nyilvános meghallgatásából származik. Az ellenőrzés szükségessége a várakozásoknak megfelelően a barter és a monetáris viszonyok megjelenésével és fejlődésével egy időben merült fel. A könyvvizsgálat fejlődése szorosan összefüggött az egyes országok pénzügyi és ipartörténetének sajátosságaival, és elsősorban a tőkepiac fejlődésének jellege határozta meg.

Európában az ellenőrzés a XII. században jelent meg, majd Angliában volt egy eljárás: "Michaelmas Audit of the Sum of the Seriff's Account" [14, III. kötet, p. 42], vagyis "Mihailo-Arhangelszk ellenőrzése a seriff számláinak összegéről". [1] .

A középkorban az európai kereskedővárosokban a kereskedők vállalkozóinak (általában más kereskedők vagy bankintézetek) kérésére a revizorok ellenőrizték a kereskedők könyveit, és tanúsították azok valódiságát. A 19. században a könyvvizsgálat fő ügyfelei a hitelezőkön kívül olyan társaságok tulajdonosai voltak, amely olyan részvénytársaságok és részvénytársaságok aktív fejlődésével jár együtt, amelyekben a tulajdonosok nem vettek részt a jelenlegi irányításban, és ennek megfelelően. , a felvett vezetők rendszeres ellenőrzéséhez szükséges.

A gazdaság globalizálódása, a sok részleggel rendelkező transznacionális vállalatok létrehozása, amelyek gyakran szétszórtan az országban, sőt a világban is jelentősen megnövelték az üzleti független könyvvizsgálók iránti igényt . Emellett a gazdaságba való állami beavatkozás növekedésével és az adórendszer bonyolultabbá válásával a vállalatok úgy érezték, hogy független szakemberekre van szükségük, akik ellenőrizni tudják a társaság számviteli és adókimutatásait annak érdekében, hogy azonosítsák a jelentésekben előforduló hibákat és torzulásokat, és megakadályozzák az állami szankciókat. testek.

A 20. században a tőzsde aktív fejlődése kapcsán megjelent a könyvvizsgálat iránt érdeklődők egy új kategóriája, a befektetők . A tőzsdén jegyzett és aktívan kereskedett részvényekkel vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokkal kapcsolatos cégek csődjével kapcsolatos botrányok minden újabb hulláma általában a könyvvizsgálók jogi eljárásába, valamint a könyvvizsgálókra és könyvvizsgálataikra vonatkozó szigorúbb követelményekbe torkollott. A befektetők nagy számának köszönhetően a könyvvizsgálati szolgáltatások legaktívabb és legigényesebb fogyasztójává váltak.

A 20. század közepétől a könyvvizsgálók elkezdték kiterjeszteni érdeklődési körét, és nemcsak a pénzügyi kimutatások megerősítésére, hanem a külső szervezetek könyvelésére is kezdtek, kollegiális vállalati könyvelőként és ügyvédként. , valamint befektetési tanácsadó és vagyonkezelő saját ügyfeleik számára. Ezenkívül a tudományos és technológiai forradalom arra kényszerítette a könyvvizsgáló társaságokat, hogy elsajátítsák a modern technológiák bevezetésének funkcióit a vállalatirányításban, a számviteli automatizálásban, a minőségellenőrzési rendszerek bevezetésében és más kapcsolódó tevékenységekben.

Az ellenőrzés típusai

A 20. században az auditálást két nagy csoportra osztották:

Pénzügyi és befektetési audit

Pénzügyi  - ez a klasszikus értelemben vett könyvvizsgálat, vagyis a pénzügyi kimutatások ellenőrzése és véleménynyilvánítás azok megbízhatóságáról. Szorosan hozzátartozik a befektetési audit  - a befektetési források célzott és hatékony felhasználására vonatkozó következtetés, valamint a befektetési tevékenységek szakmai résztvevőinek ( tőzsdék , befektetési és építőipari társaságok) ellenőrzése. A pénzügyi ellenőrzéshez szorosan kapcsolódik a könyvvizsgálói tevékenység és a leltározási tevékenység is . Attól függően, hogy a társaság pénzügyi kimutatásait független könyvvizsgáló vagy saját alkalmazottai vizsgálják, szokás megkülönböztetni a független (a klasszikus értelemben vett audit) és a belső ellenőrzést .

Ipari audit

Az ipari audit  összetettebb jelenség, mivel magában foglalja a pénzügyi (a termékek költségének kialakítása, a szolgáltatások díjainak érvényességének megerősítése - például a lakhatási és kommunális szolgáltatások ) és a tisztán műszaki audit elemeit.

Műszaki audit alatt a termelésszervezési rendszer, a minőség-ellenőrzési és irányítási rendszer, az alkalmazott műszaki és technológiai megoldások független szakemberei által végzett vizsgálatot, valamint a gépek, berendezések, mechanizmusok, épületek és szerkezetek műszaki állapotának ellenőrzését értjük, közművek, rendszerek és hálózatok, valamint az alkalmazott műszaki/technológiai megoldások, termelésirányítási módszerek érvényességéről, valamint a mérnöki-komplex rendszerek és berendezések műszaki állapotának a követelményeknek való megfelelőségéről véleményt nyilvánító műszaki és tervdokumentáció ellenőrzése. szabályozási aktusainak.

Ez magában foglalja a vállalat informatikai környezetének auditálására vonatkozó intézkedéscsomagot is - a rendszerek és szolgáltatások informatikai auditja , valamint a szoftver- és hardvertámogatás szintjének megértése - az automatizálás szintje .

Az ellenőrzési tevékenység szorosan összefügg az ipari audittal  - azaz olyan műszakilag összetett termékek műszaki felügyeleti tevékenységével (gyártása, kivitelezése, összeszerelése, üzembe helyezése), amelyek ún. rejtett munkákkal rendelkeznek (olyan munkák, amelyek minőségileg nem láthatóak és nem fogadhatók el jövőbeli - például alapozási munkák ) és a műszakilag összetett termékek (hajók, turbinák , technológiai komplexumok) önálló átvételére és a tervezési paraméterek elérésének megerősítésére irányuló tevékenységek, valamint áruszállítmányok átvétele azok tulajdonságainak, mennyiségének és mennyiségének igazolásával. minőség.

Az ipari auditok változatai a környezetvédelmi audit (a természeti környezet terhelésének megerősítése), az energiaaudit, a működési költségek auditja és a tarifák megerősítése (főleg a természetes és egyéb monopóliumok termékeinek árának igazolására szolgál ) és más típusú speciális auditok ( pl. példa - ESD- audit ).

Személyzeti audit

A személyzeti audit a munkavállalók személyes potenciáljának azonosítása és felmérése, valamint a munkavállalók vállalati kultúrájának és értékeinek való megfelelése.

Az ellenőrzés során megállapítják, hogy a munkavállaló mennyire felel meg az általa betöltött munkakörnek, felméri a személyes tulajdonságait, és átfogó leírást ad a munkavállalókról.

PR audit

Feladatok - a projektfeladatok végrehajtásának ellenőrzése, a projektre elkülönített források elköltésének hatékonyságának elemzése. Az audit során olyan módszereket alkalmaznak, mint az üzenetek számának számlálása, értékelések, médiatípusok , több komponensre vonatkozó anyagok értékelése, motívumok statisztikai feldolgozása. A fenti módszerek mellett alkalmazhatók szociológiai felmérések , a projekt célközönségének képviselőinek pontvizsgálatai [2] .

Környezetvédelmi audit

A vállalkozás környezetvédelmi auditja a követelményeknek való megfelelés átfogó és független értékelése, beleértve a meglévő nemzetközi szabványok, előírások és szabályozó dokumentumok előírásait a környezetbiztonság, a környezetgazdálkodás és a környezetvédelem területén, valamint a vonatkozó ajánlások elkészítése. valamint azok dokumentációja a vállalkozások és szervezetek környezetvédelemmel kapcsolatos tevékenységének javítása érdekében.

Állami ellenőrzés

Nyilvános audit (orosz) – a hivatásos kereskedők szlengjében ezt a kifejezést arra használják, hogy a kereskedő képesítésének értékelését a statisztikákhoz való nyilvános hozzáférés és a kereskedési számlák „pontozása” révén értékeljék. Ezen adatok alapján a befektető személyesen felmérheti a kereskedő képesítését, amely alapján dönthet úgy, hogy egy adott kereskedési stratégia automatikus másolásához csatlakozik.

Működési audit

Az operatív audit a működési üzleti folyamatok ellenőrzése a vállalat által elfogadott szabványoknak való megfelelés szempontjából. Általában ellenőrzőlisták segítségével hajtják végre . Hatékonyan használható üzleti tervek, becslések, különböző célprogramok, személyzeti munka stb. megvalósulásának ellenőrzésére. Néha az ilyen auditot egy vállalkozás vagy adminisztráció hatékonyságának auditjának nevezik. Jelenleg az informatikai szolgáltatások aktív fejlesztés alatt állnak, hogy segítsék a vállalatokat a működési auditok lefolytatásában.

Pénzügyi ellenőrzés Oroszországban

Történelem

Az Orosz Birodalom pénzügyi helyzetének egyik első jól ismert ellenőrzése a Tobolszk tartomány helyzetének ellenőrzése volt, ahol Gagarin M. P. volt a kormányzó [3].

A szovjet időkben

A szovjet időkben az audit a vállalkozások és szervezetek pénzügyi kimutatásainak ellenőrzése volt . Egy vállalkozás könyvelésének ellenőrzéséhez más vállalkozások könyvelőit vonták be: az „egyenlő ellenőrzi az egyenlőt” elve. Az ellenőrzés a visszaélések, lopások feltárása érdekében folyamatosan zajlott. Így a könyvvizsgálat alapvetően különbözött a klasszikus értelemben vett pénzügyi kimutatások ellenőrzésétől.[ mi? ]

1980-as évek vége – jelen

Az „audit” kifejezés az 1980-as évek végén visszatért Oroszországba (akkor még a Szovjetunióba). újonnan létrejövő vegyesvállalatok tevékenységével kapcsolatban . Az első könyvvizsgálók egykori könyvvizsgálók és könyvelők voltak, így az 1990-es évek elején végzett ellenőrzések erősen hasonlítottak a szovjet típusú ellenőrzésekre. A klasszikus pénzügyi könyvvizsgálat standardjai és elemei csak fokozatosan honosodtak meg orosz földön. Az ellenőrzés megértése azonban mind a szakma képviselői, sem az ellenőrzést igénybe vevők körében a mai napig nem alakult ki teljesen; a revízió elemei továbbra is jelen vannak a munkában.

A könyvvizsgálati piac főként az 1990-es évek közepére alakult ki, és alapvetően máig nem változott. Három fő játékoscsoportot tartalmaz:

  1. nemzetközi könyvvizsgálói és tanácsadó csoportok („ Big Four ”),
  2. nagy orosz könyvvizsgáló és tanácsadó cégek, amelyek közül sok nemzetközi hálózat része, és saját márkájuk alatt nyújt szolgáltatásokat,
  3. közepes és kis könyvvizsgáló cégek.

rendelet

2002-ig a könyvvizsgálók tevékenységét az elnök által 1993-ban elfogadott, a könyvvizsgálati tevékenységre vonatkozó ideiglenes szabályok, valamint az orosz kormány és az orosz elnök vezetése alatt működő Ellenőrzési Tanács számos törvénye szabályozta. 1994 végétől bevezették a könyvvizsgálók kötelező minősítését, 1995-től pedig a könyvvizsgáló szervezetek és magánkönyvvizsgálók engedélyezését.

2001-ben elfogadták és 2002-ben hatályba lépett az „A könyvvizsgálati tevékenységről” szóló szövetségi törvény, amely bizonyos hatást gyakorolt ​​a pénzügyi könyvvizsgálati piacra és annak a civilizáltabb munkastandardok felé történő elmozdulására. A törvény különös jogképességet teremtett a könyvvizsgáló szervezetek számára (a könyvvizsgáló cégeknek csak könyvvizsgálati és kapcsolódó szolgáltatások végzésére van joguk). Bevezették a könyvvizsgáló cégek minimális létszámát. Lezárták az egyes könyvvizsgálók hozzáférését a kötelező könyvvizsgálati piachoz.

2003-tól a Pénzügyminisztérium, a könyvvizsgálói szakma képviselői és más érdekelt felek kezdeményezésére elkészült a könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény új változata, amely az ellentétes vélemények ütköztetése miatt jelentősen késett. számos ponton (főleg az engedélyezés és az SRO-kra vonatkozó követelmények eltörlése miatt ) . Végül 2008 decemberében elfogadták a 307-FZ számú „A könyvvizsgálati tevékenységről” szóló új szövetségi törvényt, amely 2009. január 1-jétől (külön cikkek - 2010. január 1-jétől) hatályba lépett, amely szerint a könyvvizsgálók engedélyezése felváltotta az audit SRO-kban való kötelező tagság. Az egyéni könyvvizsgálóknak szintén az SRO tagjainak kell lenniük. A tagok minimális száma 700 könyvvizsgáló vagy 500 könyvvizsgáló cég. A kötelező könyvvizsgálatokhoz való hozzáférést részben visszaadták az egyes könyvvizsgálóknak. A felelősségbiztosítást felváltotta az SRO kompenzációs alap mechanizmusa.

A könyvvizsgálati piac mennyiségi jellemzői

Jelenleg Oroszország pénzügyminisztériuma 1 SRO-t regisztrált a nyilvántartásban (2020 végi adatok) [4] .

Az okleveles könyvvizsgálók száma 38,8 ezer fő. Közvetlenül közülük mindössze 0,7 ezren végeznek könyvvizsgálati szolgáltatást, a többiek könyvvizsgáló cégek alkalmazottai, akiknek a száma viszont 6,2 ezer. (minden adat 2009 elején).

A Pénzügyminisztérium nyilvántartásának ellenőrző példányában szereplő könyvvizsgáló szervezetek száma 2016. november 28-án 4,3 ezer cég [5] , illetve 20,7 ezer fő volt. [6] (adatok a Pénzügyminisztérium hivatalos honlapján)

Kötelező audit

A kötelező könyvvizsgálat  a nyílt részvénytársaságok, bankok, tőzsdék, pénztárak, külföldi befektető tulajdonában álló alaptőke-részesedésű szervezetek, nagyvállalkozások és egyéb szervezetek éves beszámolójának kötelező ellenőrzése, amelyek listája a rendeletekkel megállapított. [7]

A könyvvizsgálatról szóló törvény és számos más szövetségi törvény olyan eseteket ír elő, amikor a vállalatoknak független könyvvizsgálatot kell végezniük a számviteli vagy egyéb kimutatásaik tekintetében. Ez bizonyos ágazatok vállalataira vonatkozik: hitelintézetekre, befektetési társaságokra és alapokra stb.; a vállalatok mennyiségi jellemzőire: a 2010. december 28-i 400-FZ törvény szerint a bevétel meghaladja a 400 millió rubelt, az eszközök 60 millió rubel felett; a társaságok státuszára – OJSC ; csődbe ment cégeknek. A jelenlegi kötelező könyvvizsgálati kritériumokat 2011. január 1-től vezették be. [8] Más esetekben a folyamatban lévő ellenőrzést a kialakult gyakorlat szerint „kezdeményezésnek” [9] („önkéntes”, „egyéni megbízás alapján”) nevezik.

Pénzügyi könyvvizsgálati standardok

A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokat (ISA) a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetségének (IFAC) Nemzetközi Könyvvizsgálati és Biztosítási Standardok Testülete [10] dolgozza ki és frissíti rendszeresen .

Oroszországban 2016.12.31-ig, valamint a 2016-ban és korábban kötött szerződések alapján az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott szövetségi ellenőrzési szabályokat (standardokat) alkalmaznak. Ezek a szabályok szinte teljes mértékben az ISA-kon alapulnak. Módosították a könyvvizsgálati tevékenységről szóló szövetségi törvényt, amelynek értelmében 2017-től a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokat (ISA) kell alkalmazni. [11] [12]

Az Oroszországban használt szabványok hivatalos közzététele a Pénzügyminisztérium honlapján [1] található .

A Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetségének (IFAC) Nemzetközi Könyvvizsgálati és Biztosítási Szabványügyi Testülete által elismert orosz nyelvű fordítás 2015 [2] (regisztráció szükséges).

Lásd még

Jegyzetek

  1. ↑ P. P. Baranov - Francis Pixley kód (elérhetetlen link) . Letöltve: 2017. május 26. Az eredetiből archiválva : 2017. május 29. 
  2. ↑ Igor Raikhman, 2013 , p. 23.
  3. ↑ Baranov, P. P. Nagy Péter korszakának könyvvizsgálói és fiskálisai: a pénzügyi ellenőrzés orosz intézményeinek megjelenése / P. P. Baranov, A. A. Shaposhnikov // Pénzügy és hitel. - 2016. - 26. sz. - S. 28-40.
  4. ↑ Oroszország Pénzügyminisztériuma :: A könyvvizsgálók önszabályozó szervezeteinek állami nyilvántartása . minfin.ru. Letöltve: 2016. november 29. Az eredetiből archiválva : 2016. november 30.
  5. ↑ Oroszország Pénzügyminisztériuma :: :: Ellenőrző szervezetek 2016. november 28-án . minfin.ru. Hozzáférés dátuma: 2016. november 29. Az eredetiből archiválva : 2016. november 29.
  6. ↑ Oroszország Pénzügyminisztériuma :: :: Könyvvizsgálók 2016. november 28-án . minfin.ru. Hozzáférés dátuma: 2016. november 29. Az eredetiből archiválva : 2016. november 29.
  7. ↑ "INFRA-M" - Modern Közgazdasági Szótár  (elérhetetlen link)  (nem elérhető link 2016.06.14-től [2323 nap])
  8. ↑ Milyen esetekben kell elvégezni a kötelező ellenőrzést A Wayback Machine 2010. december 13-i keltezésű archív példánya  - kivonatok a 2008-as 307-FZ (érvényes) és a 2001-es 119-FZ (érvényes megszűnt) sz.
  9. ↑ Shvakin S. V. Az LLC kezdeményezési ellenőrzése. Változás a bírói gyakorlatban // Vállalati viták. - 2008. - 3. szám (15). C. 78-81.  (link le)  (link le 2013-05-23 [3441 nap] óta)
  10. ↑ Ezek a szabványok korlátozás nélkül elérhetők az IFAC webhelyén . Archiválva : 2010. július 5. a Wayback Machine -nél
  11. ↑ Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. október 24-i, 192n számú „A nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak az Orosz Föderáció területén történő hatályba lépéséről” szóló rendelete (2016. november 10-én az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában bejegyezve. 44299) . Publication.pravo.gov.ru. Hozzáférés dátuma: 2016. november 29. Az eredetiből archiválva : 2016. november 29.
  12. ↑ Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. november 9-i, 207n számú, „A nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak az Orosz Föderáció területén történő hatályba lépéséről” szóló rendelete (2016. november 17-én bejegyezve az orosz igazságügyi minisztériumban . 44354) . Publication.pravo.gov.ru. Hozzáférés dátuma: 2016. november 29. Az eredetiből archiválva : 2016. november 29.

Irodalom

  • Igor Raykhman. A médiamérés gyakorlata. Könyvvizsgálat. Jelentés. A PR hatékonyságának értékelése. — M .: Alpina Kiadó , 2013. — 432 p. - ISBN 978-5-9614-4499-5 .
  • Peter Atrill, Eddie McLaney. Pénzügyi menedzsment és vezetői számvitel vezetők és üzletemberek számára. — M .: Alpina Kiadó , 2016. — 648 p. — ISBN 978-5-9614-5547-2 .
  Ugrás a Wikidata elemre  Szótárak és enciklopédiák
Bibliográfiai katalógusokban